Как заполнить 6-НДФЛ по «переходящим» операциям

Письмо Федеральной налоговой службы №БС-4-11/1250@ от 25.01.2017

ФНС России разъяснила, в какой момент отражать в форме 6-НДФЛ «переходящие» операции и в каком случае следует сдать уточненную форму 6-НДФЛ.

«Переходящие» операции

В комментируемом письме налоговая служба напомнила: если налоговый агент производит операцию в одном периоде, а завершает ее в другом периоде, то операция отражается в том периоде, в котором она завершена.

Аналогичные разъяснения ФНС России давала и ранее – в отношении доходов физических лиц в виде зарплаты, больничных, вознаграждения за выполнение работ (оказание услуг) по договору гражданско-правового характера (письма ФНС России от 05.12.2016 № БС-4-11/23138@, от 17.10.2016 № БС-3-11/4816@). Однако теперь появилось важное уточнение – стало ясно, когда именно считать операцию завершенной. Налоговая служба предписывает относить момент завершения операции к периоду, в котором наступает срок перечисления НДФЛ (п. 6 ст. 226, п. 9 ст. 226.1 НК РФ).

Данное уточнение в целом согласуется с прежними письмами ФНС России.

Зарплата

В письме от 24.10.2016 N БС-4-11/20126@ рассматривалась ситуация, когда зарплата выплачивается в последний рабочий день месяца (например, за сентябрь 2016 года - 30 сентября). В таком случае срок удержания НДФЛ с зарплаты – 30.09.2016, а срок для его уплаты в бюджет (не позднее дня, следующего за днем выплаты зарплаты) переносится по правилам Налогового кодекса РФ с 01.10.2016 на 03.10.2016, так как 1 октября – выходной день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Поэтому отражать выплату зарплаты следует в разделе 2 формы 6-НДФЛ за 2016 год.

Больничные

В письмах ФНС России от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ и от 22.09.2016 N БС-3-11/4348@ были даны разъяснения по «переходящим» больничным – если пособие начислено за июнь и перечислено в июле.

Для больничных датой получения является день их выплаты, в том числе перечисления  на банковский счет сотрудника (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, письмо Минфина России от 10.10.2007 № 03-04-06-01/349). А уплатить НДФЛ с такого дохода налоговому агенту следует не позднее последнего числа месяца, в котором выплачено пособие (п. 6 ст. 226 НК РФ). Поэтому, если пособие начислено за июнь и перечислено в июле, его не следует отражать в строке 020 формы 6-НДФЛ за полугодие 2016 года, а нужно показать по строке 020 формы 6-НДФЛ за девять месяцев 2016 года.

Вознаграждение по договору

В письме от 17.10.2016 N БС-3-11/4816@ ФНС России пояснила порядок заполнения формы 6-НДФЛ, если акт сдачи-приемки работ подписан 23.03.2016, а вознаграждение за выполнение работ по договору гражданско-правового характера выплачено двумя платежами 27.06.2016 и 15.08.2016.

Как вы знаете, если по договору не предусмотрен аванс, то датой фактического получения дохода в виде вознаграждения за выполнение работ (услуг) считается день выплаты вознаграждения (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). А уплатить НДФЛ с такого дохода налоговый агент должен не позднее дня, следующего за днем выплаты вознаграждения физическому лицу (п. 6 ст. 226 НК РФ). Значит, вознаграждение, перечисленное 27.06.2016, отражается по строке 020 формы 6-НДФЛ за полугодие 2016 года, а вознаграждение, перечисленное 15.08.2016, отражается по строке 020 формы 6-НДФЛ за девять месяцев 2016 года.

Аналогично: если  акт сдачи-приемки работ (услуг) подписан в декабре 2016 года, а вознаграждение физическому лицу выплачено в январе 2017 года, то данная операция отражается в разделах 1 и 2 формы 6-НДФЛ за первый квартал 2017 года (письмо ФНС России от 26.10.2016 № БС-4-11/20365).

Проценты по займу

Заметьте: по доходу в виде процентов, полученных физическим лицом от организации по предоставленному ей займу, налоговая служба высказывала иную позицию. В этом случае по строке 020 доход предписывалось отражать по факту начисления, а не получения (письмо ФНС России от 08.06.2016 № БС-4-11/10202@).

«Уточненка» по форме 6-НДФЛ

Как известно, обязанность налоговых агентов сдавать форму 6-НДФЛ корреспондирует с их обязанностью платить совокупную сумму НДФЛ в бюджет (письмо ФНС России от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@). Поэтому ФНС России предписывает сдавать уточненную форму 6-НДФЛ, если в ней (п. 6 ст. 81 НК РФ):

• или не отражены, не полностью отражены какие-либо сведения;

• или есть ошибки, приводящие к занижению или завышению суммы НДФЛ к уплате.

В частности, сдать уточненную форму 6-НДФЛ за 2016 год нужно в случае перерасчета в 2017 году налога за 2016 год (письмо ФНС России от 21.09.2016 № БС-4-11/17756@). Или если допущена ошибка в указании КПП или ОКТМО (письмо ФНС России от 12.08.2016 № ГД-4-11/14772).

Кроме того, за искажения суммовых показателей формы 6-НДФЛ и за ошибки, влекущие неблагоприятные последствия для бюджета в виде не исчисления (неполного исчисления) НДФЛ налоговому агенту грозит штраф по пункту 1 статьи 126.1 Налогового кодекса РФ (п. 3 письма ФНС России от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515).