.

Какая инспекция оштрафует за ошибку в налоге на прибыль по филиалу

Письмо Федеральной налоговой службы № ЕД-4-15/1800 от 04.02.2019

За ошибки при определении налоговой базы по обособленному подразделению крупнейшего налогоплательщика штраф должна выписывать инспекция по месту учета организации в качестве крупнейшего налогоплательщика. Такое разъяснение дала ФНС своим территориальным инспекциям.

Фирмы, у которых есть обособленные подразделения, всю сумму налога на прибыль в федеральный бюджет уплачивают по месту нахождения головного офиса. Сумму налога в региональный бюджет распределяют между обособленными подразделениями и головной фирмой. Затем полученные суммы платят в региональные бюджеты по месту нахождения каждого из подразделений.

В комментируемом письме рассмотрена ситуация с крупнейшим налогоплательщиком. При заполнении декларации по налогу на прибыль он ошибся в исчислении налоговой базы по обособленному подразделению. Произошла недоплата, и компания подала уточненную декларацию. Но сделала это так, что от штрафа уйти не удалось. ФНС дала разъяснения, что за неполную уплату налога решение о привлечении к ответственности принимает налоговый орган, в который представлена отчетность по налогу на прибыль в целом по компании. То есть инспекция по месту ее учета в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Ответственность за недоплату

Ответственность за неуплату или недоплату налога установлена статьей 122 НК РФ. Это один из самых существенных составов налоговых правонарушений. Штраф за его совершение взимается в размере, исчисляемом от неуплаченной в бюджет суммы налога или сбора:

  • 20% – если правонарушение совершено неумышленно;
  • 40% – при наличии доказанного умысла.

Оштрафовать фирму по статье 122 НК РФ инспекция может, только если в результате неуплаты налога возникла недоимка. Так сказано в постановлении Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5. Это значит, что, если в предыдущем периоде у компании была переплата по какому-то налогу и она больше, чем неуплаченная сумма, оштрафовать ее нельзя.

Помимо этого, НК РФ дает возможность избежать штрафа за неуплату налога.

Основания для освобождения от штрафа – положения подпункта 1 пункта 4 статьи 81 НК РФ. Здесь говорится, что налогоплательщик освобождается от ответственности при одновременном соблюдении следующих условий:

  • он представил уточненную налоговую декларацию до того, как инспекция обнаружила ошибки в декларации, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога, или назначила выездную налоговую проверку по этому налогу;
  • до представления уточненной налоговой декларации он заплатил недостающую сумму налога и пени.

Напомним, что налог считается уплаченным в бюджет с момента, когда плательщик предъявил в банк платежное поручение, в котором без ошибок указаны счет Федерального казначейства и наименование банка получателя, а на счете организации на день платежа достаточно денежных средств (подп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ).

Здесь важно понимать, что если сам налог рассчитан верно и налоговая декларация была подана вовремя, но самого факта перечисления в бюджет по каким-либо причинам не произошло, состав правонарушения отсутствует как таковой. За просрочку платежа налогоплательщику в этом случае придется уплатить лишь пени (п. 19 Постановления ВАС РФ от 30.07. 2013 № 57).

Например, если все условия для уплаты выполнены, а у банка отозвали лицензию и платеж «завис». Инспекторы норовят признать за плательщиком недоимку, и взыскать «задолженность» повторно. ФНС РФ запретила своим сотрудникам совершать такие действия (см. письмо от 22.05.2014 № СА-4-7/9954).

Обязанность по уплате налога считается неисполненной, только если доказана недобросовестность плательщика при направлении в банк платежных поручений на перечисление налогов в бюджет. А факт отзыва лицензии у банка сам по себе не является доказательством недобросовестности налогоплательщика.

У фирмы есть обособленные подразделения

Обособленным является любое территориально обособленное от фирмы подразделение независимо от того, отражено его создание в уставе фирмы или нет.

Согласно статье 11 НК РФ подразделение признается обособленным, если удовлетворяет двум условиям:

  • территориально обособлено от организации;
  • имеет стационарные рабочие места.

В письме от 18.08.2015 № 03-02-07/1/47702 Минфин РФ разъяснил, что территориальная обособленность подразделения от организации определяется адресом, отличным от адреса организации. Понятие рабочего места определено статьей 209 ТК РФ как место, где работник должен находиться, или куда ему необходимо прибыть в связи с работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (письмо Минфина РФ от 13.09.2016 № 03-02-07/1/53392).

Рабочее место считают стационарным, если его создали на срок более одного месяца.

Таким образом, обособленным подразделением с точки зрения налогового законодательства может быть признана любая структурная единица, входящая в состав организации. Это филиал или представительство (о них нужна запись в уставе), или одно из «прочих обособленных подразделений» – магазин, цех, мастерская, склад, строительная площадка и т.д.

По месту нахождения каждого своего обособленного подразделения компания должна встать на налоговый учет.

В комментируемом письме отмечено, что филиалы и представительства российских юридических лиц не имеют статуса налогоплательщиков, налоговых агентов и иных обязанных лиц и не рассматриваются в качестве участников налоговых правоотношений.

Порядок расчета и уплаты налога на прибыль и представления декларации для фирм с обособленными подразделениями имеет свои особенности и установлен статьями 286 и 288 НК РФ.

Как рассчитать долю прибыли

Напомним, что налог на прибыль до 2020 года перечисляют в два бюджета в такой разбивке:

  • федеральный – по ставке 3%;
  • региональный – по ставке 17%.

Чтобы определить долю прибыли, которая приходится на каждое обособленное подразделение, рассчитывают два показателя:

  • долю среднесписочной численности работников обособленного подразделения в среднесписочной численности работников фирмы;
  • долю среднегодовой остаточной стоимости амортизируемых основных средств обособленного подразделения в общей остаточной стоимости таких объектов за отчетный период.

Долю прибыли, приходящуюся на каждое обособленное подразделение, определяют как среднее арифметическое между его долей в среднесписочной численности работников и долей в остаточной стоимости основных средств.

Приведем условный пример.

Пример. Расчет доли прибыли

За отчетный период фирма получила прибыль в сумме 1 000 000 руб. Общая среднесписочная численность ее работников – 80 человек. У фирмы есть два филиала. Среднесписочная численность одного из них составила 12, а другого – 30 человек. В головном офисе работают 38 человек.

Фирма обладает основными средствами остаточной стоимостью 5 000 000 руб., в том числе:

  • за головным офисом закреплены основные средства остаточной стоимостью 3 000 000 руб.;
  • первый филиал фактически использует в производственной деятельности объекты стоимостью 1 200 000 руб.;
  • второй филиал фактически использует в производственной деятельности объекты стоимостью 800 000 руб.

Бухгалтер сделал следующие расчеты.

Удельный вес работников в среднесписочной численности фирмы равен:

  • по головному офису – 47,5% (38 чел. : 80 чел. × 100%);
  • по первому филиалу – 15% (12 чел. : 80 чел. × 100%);
  • по второму филиалу – 37,5% (30 чел. : 80 чел. × 100%).

Доля в общей остаточной стоимости имущества фирмы составляет:

  • головного офиса – 60% (3 000 000 руб. : 5 000 000 руб. × 100%);
  • первого филиала – 24% (1 200 000 руб. : 5 000 000 руб. × 100%);
  • второго филиала – 16% (800 000 руб. : 5 000 000 руб. × 100%).

Следовательно, для уплаты налога в региональные бюджеты итоговые доли составят:

  • головного офиса – 53,75% ((47,5% + 60%) : 2);
  • первого филиала – 19,5% ((15% + 24%) : 2);
  • второго филиала – 26,75% ((37,5% + 16%) : 2).

Всего в региональные бюджеты причитается 170 000 руб. (1 000 000 руб. × 17%) налога на прибыль. Из этой суммы будет уплачено:

  • в региональный бюджет по месту нахождения головного офиса – 91 375 руб. (170 000 руб. × 53,75%);
  • в региональный бюджет по месту нахождения первого филиала – 33 150 руб. (170 000 руб. × 19,5%);
  • в региональный бюджет по месту нахождения второго филиала – 45 475 руб. (170 000 руб. × 26,75%).

Крупнейший налогоплательщик

Статус крупнейшего налогоплательщика может иметь только организация.

Общие критерии отнесения к крупнейшим налогоплательщикам утверждены Приказом ФНС от 16.05.2007 № ММ-3-06/308@ (далее – Критерии).

Статус крупнейших налогоплательщиков федерального уровня присваивается организациям, у которых суммарный объем полученных доходов за год (за любой год из предшествующих трех лет, не считая последнего отчетного года) превысил 35 млрд. рублей (п. 1, 8 Критериев). Величина доходов определяется по данным Отчета о финансовых результатах путем суммирования показателей строк:

  • 2110 «Выручка»;
  • 2310 «Доходы от участия в других организациях»;
  • 2320 «Проценты к получению»;
  • 2340 «Прочие доходы».

Если объем полученных за год доходов организации находится в пределах от 10 до 35 млрд. рублей, то она относится к крупнейшим налогоплательщикам регионального уровня (п. 6 Критериев).

Но даже те организации, которые не соответствуют критериям крупнейших налогоплательщиков, могут быть признаны таковыми на основании решения ФНС (п. 5.1, 6.1 Критериев).

К крупнейшим налогоплательщикам независимо от дохода могут быть отнесены кредитная, страховая, перестраховочная организация, общество взаимного страхования, страховой брокер, профессиональный участник рынка ценных бумаг, негосударственный пенсионный фонд, которые имеют соответствующие лицензии (п. 4 Критериев).

Организации, применяющие специальные налоговые режимы, крупнейшими налогоплательщиками не признаются.

Декларация по прибыли

Крупнейшие налогоплательщики федерального уровня подлежат налоговому учету в меж¬региональных инспекциях ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам. Крупнейшие налогоплательщики регионального уровня – в межрайонных инспекциях ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам.

Крупнейший налогоплательщик, имеющий территориально удаленное обособленное подразделение, подает декларацию по налогу на прибыль, в том числе по обособленному подразделению, в налоговую инспекцию по месту своего учета в качестве крупнейшего налогоплательщика (п. 1 ст. 289 НК РФ).

При этом в титульных листах деклараций по обособленным подразделениям крупнейшего налогоплательщика, представляемых им в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика, указываются коды причины постановки на учет, присвоенные организации налоговыми органами по месту нахождения обособленных подразделений, и коды этих налоговых органов.

В комментируемом письме говорится, что ответственность за неисполнение всех обязанностей по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов (в том числе по обособленному подразделению) несет юридическое лицо, в состав которого входит обособленное подразделение. На это указано в пункте 9 совместного постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 11.06.99 № 41/9. Следовательно, филиалы и иные обособленные подразделения лишь исполняют обязанности по уплате налога. Все юридически значимые действия налоговая инспекция должна проводить только в отношении юридических лиц.

Значит, если крупнейший налогоплательщик ошибся при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль по обособленному подразделению, и при этом не выполнил условия освобождения от ответственности, установленные пунктом 4 статьи 81 НК РФ, то его оштрафуют по статье 122 НК РФ. Сделает это инспекция по месту учета компании в качестве крупнейшего налогоплательщика, куда была представлена декларация по налогу на прибыль в целом по компании.

Эксперт по налогообложению Б.Л.Сваин
Письмо Федеральной налоговой службы № ЕД-4-15/1800 от 04.02.2019текст документа

Письмо Федеральной налоговой службы
№ ЕД-4-15/1800 от 04.02.2019

О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ СТАТЬИ 122 НК РФ

Федеральная налоговая служба, в связи с поступающими обращениями территориальных налоговых органов по вопросу определения лица (лиц), правомочных осуществлять производство по делу о привлечении налогоплательщика (отнесенного к категории крупнейшего) к ответственности, предусмотренной статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) по уточненным суммам налоговых обязательств по налогу на прибыль налогоплательщиком (включая обособленные подразделения налогоплательщика), сообщает следующее.

Пунктом 1 статьи 122 Кодекса предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 4 статьи 81 Кодекса, если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случае представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом не отражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

В случае несоблюдения условий освобождения от ответственности, предусмотренных подпунктом 1 пункта 4 статьи 81 Кодекса, при представлении уточненных налоговых деклараций, увеличивающих налоговые обязательства налогоплательщика, имеющего структурные подразделения в различных регионах страны, условия для освобождения от ответственности, предусмотренной статьей 122 Кодекса, также не соблюдены по всем субъектам Российской Федерации.

При решении вопроса о том какой налоговый орган осуществляет производство по делу о привлечении налогоплательщика к ответственности, предусмотренной ст. 122 Кодекса, в т.ч. по суммам, связанным с обособленными подразделениями налогоплательщика - налоговый орган по месту учета головной организации или налоговые органы по месту учета обособленных подразделений каждая в части своих сумм, необходимо учитывать следующее.

Согласно статье 55 Гражданского кодекса Российской Федерации представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

Представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений.

В соответствии с абзацем 20 пункта 2 статьи 11 Кодекса обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место признается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

В соответствии с пунктом 2 статьи 19 Кодекса филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов, сборов, страховых взносов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений. Согласно статье 107 Кодекса, ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица.

Как следует из разъяснений, изложенных в пункте 9 совместного постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.1999 N 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации», с 01.01.1999 филиалы и представительства российских юридических лиц не рассматриваются в качестве участников налоговых правоотношений и не имеют статуса налогоплательщиков, налоговых агентов и иных обязанных лиц.

Ответственность за неисполнение всех обязанностей по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов несет юридическое лицо, в состав которого входит соответствующий филиал (представительство).

Следовательно, филиалы и иные обособленные подразделения лишь исполняют обязанности по уплате налога, а все юридически значимые действия должны проводиться налоговым органом только в отношении юридических лиц.

Указанная позиция также подтверждается устоявшейся судебной практикой.

Кроме того, на основании пункта 1 статьи 289 Кодекса и пункта 1.4 Приложения N 2 к Приказу ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организации в электронной форме» налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, исполняют обязанность по представлению декларации в целом, в т.ч. по обособленным подразделениям в налоговый орган по месту нахождения (месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика).

Учитывая вышеизложенное, ФНС России сообщает, что в ситуации представления уточненной налоговой декларации, налогоплательщиком, отнесенным к категории крупнейших, при несоблюдения условий освобождения от ответственности, производство по делу о привлечении налогоплательщика к ответственности, предусмотренной статьей 122 Кодекса, осуществляет налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика, в который представлена налоговая декларация по налогу на прибыль в целом по организации.


Действительный государственный советник РФ 2-го класса Д.В.ЕГОРОВ
Доступ к бератору на 3 дня

Вверх