Зарегистрируйтесь на сайте и читайте дальше
Вы бесплатно получите доступ на 3 дня ко всем разделам и возможностям бератора.
Если вы являетесь платным клиентом бератора, просто войдите в свой аккаунт.
Какие резервы коммерческих банков можно учесть при налогообложении прибыли
Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/2/71391 от 04.10.2018
С момента получения банком лицензии на банковскую и кредитную деятельность у него возникает обязанность по отчислениям в резервы. Это средства, за счет которых банк, при необходимости, покрывает убытки и потери по вложениям в активы и финансовые инструменты, а также обеспечивает выплаты по вкладам.
Порядок формирования и использования, проценты отчисления и минимальные размеры резервов устанавливаются Банком России. Некоторые виды резервов предусмотрены НК РФ и поэтому могут быть учтены при налогообложении прибыли банка.
Основные виды резервов
Вот основные виды резервов, создаваемые банками.
Обязательные резервы. Иначе их называют резервными требованиями ЦБ. Формируют такие резервы в виде отчислений определенного процента (доли) от привлеченного капитала. Эти средства хранятся в ЦБ в качестве гарантийного фонда, обеспечивающего выполнение обязательств перед клиентами. По сути - это инструмент денежно-кредитной политики государства.
Резервный фонд банка относится к собственному капиталу, формируется за счет ежегодных отчислений от прибыли. Он служит для покрытия убытков банка, возникающих в результате его деятельности, и для увеличения уставного фонда. Процент ежегодных отчислений в резервный фонд определяется на общем собрании акционеров. При отсутствии прибыли отчисления в резервный фонд не осуществляются.
Резервы банка на возможные потери по ссудам формируются по каждой выданной ссуде отдельно. Они используются только для покрытия не погашенной клиентами ссудной задолженности по основному долгу.
Прочие резервы. К ним относятся:
- резервы под обесценивание ценных бумаг и балансовых активов;
- резерв по срочным сделкам;
- резерв под иные потери.
Налоговый учет резервов банков
Создание резервов в бухгалтерском и налоговом учете банка различается. Если порядок формирования и использования резервов устанавливает ЦБ, то налоговую базу по налогу на прибыль определяют в порядке, предусмотренном НК РФ (ст. 313 НК РФ).
При этом в отдельных случаях налоговое законодательство ссылается на порядок учета расходов, устанавливаемый положениями по бухгалтерскому учету. Это имеет прямое отношение к формированию резервов банков на возможные потери по ссудам.
Право банка формировать резерв на возможные потери по ссудам установлено пунктом 1 статьи 292 НК РФ. Отчисления в этот резерв НК РФ разрешает относить на расходы банка, учитываемые при налогообложении прибыли.
При этом ссудная задолженность, безнадежная и (или) признанная нереальной для взыскания, списывается за счет резерва на возможные потери по ссудам. А при его недостатке - списывается на убытки отчетного года.
Порядок формирования такого резерва установлен Банком России в соответствии с Федеральным законом от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)». В настоящее время такой порядок определен строго Положением Банка России о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности от 28.06.2017 № 590-П (далее - Положение № 590-П).
Расходы банков на создание резервов, производимые в порядке, отличном от установленного Положением № 590-П, в целях налогообложения прибыли не учитываются.
Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/2/71391 от 04.10.2018
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 10.09.2018 и сообщает следующее.
Согласно статье 313 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговый учет представляет собой обособленную систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.
Учитывая указанную обособленность, изменения бухгалтерского законодательства, введение новых отраслевых стандартов, в том числе на основе принципов МСФО, не являются основанием для пересмотра или изменения действующего налогового законодательства.
При этом в отдельных случаях налоговое законодательство ссылается на порядок учета расходов, устанавливаемый положениями по бухгалтерскому учету.
Так, согласно пункту 1 статьи 292 НК РФ банки вправе, кроме резервов по сомнительным долгам, предусмотренных статьей 266 НК РФ, создавать резерв на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности (включая задолженность по межбанковским кредитам и депозитам (далее - резервы на возможные потери по ссудам)) в порядке, предусмотренном статьей 292 НК РФ.
Суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в порядке, устанавливаемом Банком России в соответствии с Федеральным законом от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", признаются расходом в целях налогообложения с учетом ограничений.
В настоящее время такой порядок определен Положением Банка России о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности от 28.06.2017 N 590-П (далее - Положение N 590-П).
Следовательно, расходы банков на создание резервов, производимые в порядке, отличном от установленного Положением N 590-П, в целях налогообложения прибыли не учитываются.
Положение Банка России от 02.10.2017 N 605-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по размещению денежных средств по кредитным договорам, операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств" не регулирует порядок формирования резервов на возможные потери по ссудам для целей налогообложения прибыли.
