Какой доход считается процентами

Письмо Министерства финансов РФ № 03-08-05/55336 от 26.06.2020

Понятие процентов как налогооблагаемого дохода приведено в п. 3 ст. 43 Налогового кодекса РФ. Российское налоговое законодательство понимает под процентами любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида, независимо от способа его оформления. Основанием для начисления дохода в виде процентов может быть банковский вклад либо любое из следующих долговых обязательств: заем, кредит, облигация и т.д.

Дополнительную трактовку понятия «проценты» с точки зрения налогообложения этого дохода могут давать документы международного уровня. Ведь в соответствии с текущей редакцией статьи 7 Налогового кодекса РФ, если международным договором РФ по вопросам налогообложения и сборов установлены иные правила и нормы, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.

В соответствии с Венской Конвенцией о праве международных договоров (заключена в Вене 23.05.1969), международный договор должен толковаться в соответствии с обычным значением, которое следует придавать терминам договора в их контексте, а также в свете объекта и целей договора. А специальное значение придается термину в том случае, если установлено, что участники имели такое намерение.

Право на зачет «зарубежного» налога

Вопрос о зачете налога, удержанного с дохода российской организации в иностранном государстве, в счет в счет уплаты налога на прибыль в России решается на основании:

• Налогового кодекса РФ;

• Международных соглашений РФ об избежании двойного налогообложения. Эти соглашения основываются на Модельной конвенции по налогам на доход и капитал Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) и на официальных комментариях к ней.

Статья 311 Налогового кодекса РФ предусматривает, что суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате ею налога на прибыль в России. Такой зачет разрешен, только если доходы, полученные за пределами РФ, включены в налоговую базу при уплате налога на прибыль в России. А зачитываемая сумма иностранного налога ограничена размерами российского налога на прибыль с дохода в виде «зарубежных» процентов.

Уплата налога в Казахстане

Учитывая приоритет норм международных договоров РФ, следует придерживаться действующей в отношениях между РФ и Республикой Казахстан Конвенции об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал от 18.10.1996.

Конвенция определяет проценты как доход от долговых требований любого вида - от правительственных ценных бумаг, от облигаций или долговых обязательств, включая премии и выигрыши по ним. При этом долговые требования могут:

• быть обеспечены или не обеспечены залогом;

• давать или не давать право на участие в прибыли должников.

В соответствии со статьей 11 Конвенции проценты, причитающиеся российской организации без представительства в Казахстане, могут облагаться налогом в Казахстане. Если российская организация является фактическим владельцем процентов, то налог не превысит 10% от общей суммы процентного дохода. Если же у организации есть постоянное представительство в Казахстане, то правила налогообложения дохода регулирует уже статья 7 Конвенции.

Как зачесть «зарубежный» налог

Российская организация вправе зачесть иностранный налог за тот год, в котором доход был получен и учтен в целях налогообложения прибыли в России, при наличии документов, подтверждающих уплату налога на территории Казахстана. В числе таких документов:

• подтверждение казахстанского налогового агента, если он удержал налог с процентов;

• документ, заверенный налоговым органом Казахстана, если российская организация уплатила налог сама.

Пример. Проводки по учету налога на прибыль

ООО «Вектор» в 2020 году предоставило рублевый заем казахстанскому контрагенту в размере 1 830 000 рублей под 15% годовых. В июне в учете «Вектора» будут отражены следующие операции:

Дебет 76 Кредит 91-1

- 22 500 руб. (1 830 000 руб. х 15% / 366 дн. х 30 дн.) – начислены проценты к получению за июнь;

Дебет 51 Кредит 76

- 20 250 руб. (22 500 руб. – 22 500 руб. х 10%) – получены проценты за вычетом иностранного налога;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 76

- 2250 руб. (22 500 руб. х 10%) – зачтен уплаченный иностранный налог.