.

Какой доход считается процентами

Письмо Министерства финансов РФ № 03-08-05/55336 от 26.06.2020

Понятие процентов как налогооблагаемого дохода приведено в п. 3 ст. 43 Налогового кодекса РФ. Российское налоговое законодательство понимает под процентами любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида, независимо от способа его оформления. Основанием для начисления дохода в виде процентов может быть банковский вклад либо любое из следующих долговых обязательств: заем, кредит, облигация и т.д.

Дополнительную трактовку понятия «проценты» с точки зрения налогообложения этого дохода могут давать документы международного уровня. Ведь в соответствии с текущей редакцией статьи 7 Налогового кодекса РФ, если международным договором РФ по вопросам налогообложения и сборов установлены иные правила и нормы, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.

В соответствии с Венской Конвенцией о праве международных договоров (заключена в Вене 23.05.1969), международный договор должен толковаться в соответствии с обычным значением, которое следует придавать терминам договора в их контексте, а также в свете объекта и целей договора. А специальное значение придается термину в том случае, если установлено, что участники имели такое намерение.

Право на зачет «зарубежного» налога

Вопрос о зачете налога, удержанного с дохода российской организации в иностранном государстве, в счет в счет уплаты налога на прибыль в России решается на основании:

  • Налогового кодекса РФ;

  • Международных соглашений РФ об избежании двойного налогообложения. Эти соглашения основываются на Модельной конвенции по налогам на доход и капитал Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) и на официальных комментариях к ней.

Статья 311 Налогового кодекса РФ предусматривает, что суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате ею налога на прибыль в России. Такой зачет разрешен, только если доходы, полученные за пределами РФ, включены в налоговую базу при уплате налога на прибыль в России. А зачитываемая сумма иностранного налога ограничена размерами российского налога на прибыль с дохода в виде «зарубежных» процентов.

Уплата налога в Казахстане

Учитывая приоритет норм международных договоров РФ, следует придерживаться действующей в отношениях между РФ и Республикой Казахстан Конвенции об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал от 18.10.1996.

Конвенция определяет проценты как доход от долговых требований любого вида - от правительственных ценных бумаг, от облигаций или долговых обязательств, включая премии и выигрыши по ним. При этом долговые требования могут:

  • быть обеспечены или не обеспечены залогом;

  • давать или не давать право на участие в прибыли должников.

В соответствии со статьей 11 Конвенции проценты, причитающиеся российской организации без представительства в Казахстане, могут облагаться налогом в Казахстане. Если российская организация является фактическим владельцем процентов, то налог не превысит 10% от общей суммы процентного дохода. Если же у организации есть постоянное представительство в Казахстане, то правила налогообложения дохода регулирует уже статья 7 Конвенции.

Как зачесть «зарубежный» налог

Российская организация вправе зачесть иностранный налог за тот год, в котором доход был получен и учтен в целях налогообложения прибыли в России, при наличии документов, подтверждающих уплату налога на территории Казахстана. В числе таких документов:

  • подтверждение казахстанского налогового агента, если он удержал налог с процентов;

  • документ, заверенный налоговым органом Казахстана, если российская организация уплатила налог сама.

Пример. Проводки по учету налога на прибыль

ООО «Вектор» в 2020 году предоставило рублевый заем казахстанскому контрагенту в размере 1 830 000 рублей под 15% годовых. В июне в учете «Вектора» будут отражены следующие операции:

Дебет 76 Кредит 91-1

- 22 500 руб. (1 830 000 руб. х 15% / 366 дн. х 30 дн.) – начислены проценты к получению за июнь;

Дебет 51 Кредит 76

- 20 250 руб. (22 500 руб. – 22 500 руб. х 10%) – получены проценты за вычетом иностранного налога;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 76

- 2250 руб. (22 500 руб. х 10%) – зачтен уплаченный иностранный налог.

Эксперт "НА" Т.Н.Точкина
Письмо Министерства финансов РФ № 03-08-05/55336 от 26.06.2020текст документа

Письмо Министерства финансов РФ
№ 03-08-05/55336 от 26.06.2020

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 18.12.2019 по вопросу зачета налога на доходы, удержанного в иностранном государстве, в счет уплаты налога на прибыль, уплачиваемого в Российской Федерации, и сообщает следующее.

Статьей 7 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

В отношениях между Российской Федерацией и Республикой Казахстан действует Конвенция Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал от 18.10.1996 (далее - Конвенция).

В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Конвенции проценты, возникающие в договаривающемся государстве и выплачиваемые резиденту другого договаривающегося государства, могут облагаться налогом в этом другом государстве.

Однако согласно пункту 2 статьи 11 Конвенции такие проценты могут также облагаться налогом в договаривающемся государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого государства, но если получатель является фактическим владельцем процентов, то взимаемый таким образом налог не будет превышать 10 процентов общей суммы процентов.

При этом пунктом 2 статьи 23 Конвенции установлено, что, если резидент России получает доход или владеет капиталом в Казахстане, которые в соответствии с положениями Конвенции могут облагаться налогом в Казахстане, сумма налога на этот доход или капитал, уплачиваемая в Казахстане, может быть вычтена из налога, исчисленного с такого дохода или капитала в России в соответствии с ее налоговыми законами и правилами.

Согласно статье 311 Кодекса доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

Зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации, для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента.

Подтверждение факта уплаты (удержания) налога на территории иностранного государства действует в течение налогового периода, в котором оно представлено налоговому агенту.

Таким образом, в соответствии с положениями Конвенции Республика Казахстан имеет первоочередное право на налогообложение доходов в виде процентов, возникающих на территории Казахстана, и российская организация вправе произвести зачет иностранного налога за налоговый период, в котором доходы были получены и учтены в целях налогообложения прибыли в Российской Федерации, при наличии подтверждающих документов уплаты (удержания) налога на территории иностранного государства.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.


Заместитель директора Департамента А.А.СМИРНОВ

Вверх

 Закажите бератор сейчас
и получите отличный подарок
Заказать бератор