.

Какую переплату ИФНС не сможет зачесть самостоятельно

Письмо Министерства финансов РФ № 03-02-07/1/96622 от 29.12.2018

Излишне уплаченным налогом налогоплательщик может распорядиться так:

  • зачесть в счет будущих платежей по этому же налогу;
  • погасить недоимку по другому налогу;
  • вернуть на расчетный счет организации.

Излишне уплаченную сумму налога (страховых взносов, сбора, пеней и штрафа) возвращает инспекция по письменному заявлению организации (п. 6 ст. 78 НК РФ). Его можно подать в течение трех лет со дня уплаты данной суммы (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Переплата по налогу может быть зачтена в счет уплаты этого или другого налога. По нормам Налогового кодекса для зачета переплаты организация также должна подать в налоговый орган соответствующее заявление. Если переплата засчитывается в счет другого налога, то заявление обязательно, так как оно является основанием для переноса переплаты из одной карточки «Расчеты с бюджетом» в другую карточку (например, из карточки по налогу на прибыль в карточку по НДС).

Пример. Как зачесть и вернуть переплату

Фирма переплатила налог на прибыль в сумме 50 000 руб. В то же время она имеет недоимку по НДС – 6500 руб. и задолженность по пеням – 2500 руб. Оба налога являются федеральными, поэтому всю сумму недоимки по НДС можно зачесть в счет переплаты налога на прибыль.

В этом случае фирма может вернуть только оставшиеся после зачета 41 000 руб. (50 000 – 6500 – 2500).

Фирме нужно подать два заявления: о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет недоимки по НДС и в счет пени, и заявление о возврате. Их нужно составить по формам, утвержденным приказом ФНС России от 14.02.2017 г № ММВ-7-8/182@. Форматы электронных заявлений приведены в приказе ФНС России от 23.05.2017 года № ММВ-7-8/478@.

Когда ИФНС может погасить недоимку самостоятельно

Следуя пункту 5 статьи 78 Налогового кодекса, налоговики могут самостоятельно зачесть переплату в счет погашения долгов организации перед бюджетом.

Однако погасить недоимку по налогу переплатой по другому налогу, которая возникла больше трех лет назад, уже нельзя (Федеральный закон от 29.07.2018 г. № 232-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с совершенствованием налогового администрирования»).

Так, в п. 5 ст. 78 НК РФ внесены изменения, согласно которым устанавливается предельный трехлетний срок, в течение которого налоговые органы могут самостоятельно производить зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию.

Изменения вступили в силу 30 августа 2018 года.

Таким образом, срок самостоятельного зачета недоимки налоговиками ограничен. С 31 августа 2018 года налоговая инспекция сможет самостоятельно зачесть только ту переплату, которая образовалась не больше трех лет назад.

Напомним, ранее такого ограничительного срока не было. В счет недоимки налоговый орган мог зачесть переплату, возникшую даже за пределами трехлетнего срока. Так, например, инспекция могла зачесть сумму переплаты по налогу в счет погашения задолженности по пеням шестилетней давности.

Эксперт "НА" Е.В. Чимидова
Письмо Министерства финансов РФ № 03-02-07/1/96622 от 29.12.2018текст документа

Письмо Министерства финансов РФ
№ 03-02-07/1/96622 от 29.12.2018

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 23.11.2018 по вопросу применения пункта 5 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

На основании абзаца первого пункта 5 статьи 78 Кодекса зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Определении от 08.02.2007 N 381-О-П, в случае допущения налогоплательщиком переплаты суммы налога в текущем налоговом периоде на данную сумму распространяются все конституционные гарантии права собственности, поскольку ее уплата в таком случае произведена при отсутствии законного на то основания. В связи с этим Кодексом закреплено право налогоплательщика на возврат (зачет) излишне уплаченной суммы налога (пункт 1 статьи 78 Кодекса). В соответствии с пунктом 8 статьи 78 Кодекса заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты, что ограничивает во времени право налогоплательщика на подачу заявления о возврате суммы переплаты или ее зачет в счет будущих платежей.

Пунктом 8 статьи 1 Федерального закона N 232-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с совершенствованием налогового администрирования" (далее - Федеральный закон N 232-ФЗ) установлен предельный трехлетний срок, в течение которого налоговые органы могут самостоятельно производить зачет сумм излишне уплаченных налогов в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом.

Учитывая положения статьи 2 Федерального закона N 232-ФЗ и дату его официального опубликования (30.07.2018), указанные изменения абзаца первого пункта 5 статьи 78 Кодекса вступили в силу 30.08.2018.

В соответствии с пунктом 2 статьи 5 Кодекса акты законодательства о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов и (или) плательщиков страховых взносов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Учитывая изложенное, полагаем, что предусмотренный абзацем первым пункта 5 статьи 78 Кодекса срок на проведение зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам применяется к правоотношениям, возникшим начиная с 30.08.2018.


Заместитель директора Департамента В.В.САШИЧЕВ

Вверх