Когда ИП на ЕНВД может уменьшить налог на фиксированные взносы

Определение Верховного Суда РФ №303-ЭС19-17084 от 11.10.2019

Верховный суд подтвердил, что ИП на ЕНВД без наемных работников может уменьшить единый налог на сумму фиксированных страховых взносов, уплаченных в следующем квартале, только если он перечислил их до подачи декларации по ЕНВД.

Напрасный спор

Предприниматель на ЕНВД 14.04.2018 представил декларацию по единому налогу за I квартал 2018 года. Сумму единого налога он уменьшил на сумму страховых взносов, уплаченных за себя. При этом взносы были уплачены только 14.05.2018.
Инспекция обнаружила, что ИП допустил нарушение статьи 346.32 НК РФ. Он уменьшил единый налог на фиксированные взносы, которые он перечислил в следующем налоговом периоде.

Все суды, включая Верховный суд, констатировали, что в данной ситуации сумма взносов, на которую ИП уменьшил единый налог за I квартал, не была уплачена ни в период с января по март 2018 года, ни на момент окончания квартала, ни на момент подачи декларации. Фактически ИП перечислил взносы в следующем налоговом периоде. Значит, у него не было оснований для уменьшения суммы ЕНВД за I квартал 2018 года.

Расчет ЕНВД

Налоговый период по ЕНВД – квартал.

Его рассчитывают умножением произведения таких показателей, как базовая доходность, корректирующие коэффициенты К1 и К2  и значение физического показателя, на ставку налога 15%.

Напомним, что начисленную сумму единого налога можно уменьшить:

• на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное страхование работников, в том числе взносов «по травме»;

• на сумму взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных ИП за свое страхование;

• на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профзаболеваний);

• на платежи по договорам добровольного личного страхования, заключаемым со страховыми компаниями в пользу работников.

Сумма ЕНВД может быть уменьшена только на сумму фактически выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, но не более чем на 50%.

На суммы выплаченных пособий по беременности и родам, единовременных пособий женщинам, вставшим на учет в медучреждениях в ранние сроки беременности, ежемесячных пособий по уходу за ребенком, уменьшать единый налог нельзя (письмо Минфина РФ от 28 марта 2014 г. № 03-11-11/13859).

ИП, имеющие наемных работников, могут уменьшить ЕНВД не только на страховые взносы, уплаченные с выплат работникам, но и на сумму фиксированного платежа за себя (Федеральный закон от 2 июня 2016 г. №178-ФЗ). Размер вычета не может превышать 50% от суммы начисленного налога.

ИП, не использующие наемный труд, могут уменьшать исчисленную сумму ЕНВД на всю сумму уплаченных фиксированных страховых взносов.

В каком периоде может уменьшить налог ИП без работников

В общем случае «вмененщики» уменьшают налог на сумму страховых взносов, фактически уплаченную в данном налоговом (отчетном) периоде (см. письма ФНС РФ от 21.05.2018 № СД-4-3/9598@, Минфина РФ от 28.06.2018 № 03-11-11/44500).

Заметим, что ИП без наемных работников уменьшают сумму ЕНВД на уплаченные фиксированные страховые взносы только с 2017 года. При этом в пункте 2.1 статьи 346.32 НК РФ нет указания на то, что предприниматель, работающий самостоятельно, может уменьшить сумму исчисленного ЕНВД за квартал на фиксированный платеж, перечисленный только в этом налоговом периоде.

Но, как известно, «истина рождается в споре».

Из судебных споров и следует, что ИП вправе уменьшить сумму налога за квартал на взносы, уплаченные в следующем квартале, но до подачи декларации  по ЕНВД (см. постановления АС Уральского округа от 16.07.2015 № Ф09-4591/15, ФАС Центрального округа от 11.07.2014 № А09-9251/2013).

Верховный Суд РФ еще в определении от 16.02.2015 № 307-КГ14-6614 подтвердил правомерность такой позиции. Суть спора была точно такая же, как и в рассматриваемом Определении ВС РФ от 11.10.2019 № 303-ЭС19-17084.

Таким образом, претензий к ИП не было бы, если бы он уменьшил ЕНВД  за I квартал на сумму страховых взносов, относящихся к этому кварталу, но уплаченных до срока подачи декларации за этот квартал - до 25 апреля.