Когда ИП на ПСН должен получить новый патент

Письмо Федеральной налоговой службы № БС-4-3/13610@ от 12.07.2019

При увеличении числа показателей предпринимательской деятельности в течение срока патента ИП должен получить новый патент или пересчитать сумму налога. Решение зависит от того, каким образом установлен потенциально возможный доход.

Письмо Минфина от 02.07.2019 № 03-11-09/48670 с разъяснениями направлено территориальным инспекциям для работы с налогоплательщиками письмом ФНС от 12.07.2019 № БС-4-3/13610@.

ПСН и патент

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.43 НК РФ патентная система налогообложения (ПСН):

• устанавливается НК РФ;
• вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ;
• применяется на территориях указанных субъектов РФ.

ИП переходят на ПСН или возвращаются к иным режимам налогообложения добровольно в порядке, установленном главой 26.5 НК РФ (п. 2 ст. 346.44 НК РФ).

Документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом РФ введен этот спецрежим (п. 1 ст. 346.45 НК РФ). Форма патента приведена в Приказе ФНС РФ от 26.11.2014 № ММВ-7-3/599@.

От каких показателей зависит ПВД

Основной показатель расчета налога при ПСН – размер потенциально возможного годового дохода (ПВД). Налоговая база определяется как денежное выражение ПВД, который устанавливается на календарный год законом субъекта РФ (п. 1 ст. 346.48 НК РФ).

При введении на своей территории ПСН местные власти устанавливают размер ПВД в зависимости от показателей:

• средней численности наемных работников;
• количества транспортных средств;
• для некоторых видов деятельности – от количества обособленных объектов (площадей) при сдаче в аренду жилых и нежилых помещений, деятельности в сфере розничной торговли или общественного питания (подп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ).

Именно эти показатели и указывают в патенте.

В течение срока действия патента у ИП могут измениться физические показатели его деятельности. Может возрасти численность работников, увеличиться количество автомобилей или появятся новые объекты торговли или общественного питания.

Если это происходит, ИП должен в своих действиях придерживаться определенного алгоритма. Порядок действий зависит от того, как в регионе установлен размер ПВД: на единицу физического показателя или с определенной градацией физических показателей.

ПВД на единицу показателя

Часть субъектов РФ устанавливают размер потенциального дохода на единицу физического показателя. При увеличении количества единиц, как поясняет Минфин, полученный патент будет действовать только в отношении объектов (числа работников), указанных в нем при первоначальном получении. То есть ИП может продолжать применять ПСН, не получая новый патент. Но с доходов, полученных от деятельности, связанной с использованием дополнительных объектов (работников), не указанных в патенте, ИП придется платить налоги по общей системе налогообложения.

Если же предприниматель хочет расширить действие патента на другие объекты или работников, не указанные в нем, то нужно получат новый патент. Заявление в инспекцию на получение нового патента нужно подать не позднее, чем за 10 дней до даты начала осуществления деятельности с новыми показателями. То есть ИП следует планировать свою деятельность, и заблаговременно приобрести новый патент.

ПВД с градацией показателя

В некоторых субъектах РФ законы устанавливают размер ПВД не конкретными цифрами, а с градацией, например, в зависимости от числа работников – без наемных работников, от 1 до 5 человек, свыше 5 до 10 человек включительно и т. д.

В этом случае, при изменении физических показателей, приводящих к увеличению потенциального дохода (то есть при переходе из одной группы в другую, более дорогостоящую), предприниматель обязан получить новый патент на этот же вид предпринимательской деятельности.

В этом случае сумму налога по ранее полученному патенту пересчитывают. Делают это исходя из срока действия данного патента с даты начала его действия до даты начала действия нового патента.

Для того, что инспекция смогла пересчитать налог по ранее выданному патенту, ИП, при подаче заявления на получение патента с новыми показателями, должен сообщить туда сведения об имеющемся у него на этот же вид предпринимательской деятельности патенте – его номер и дату выдачи.

Заметим, что бывают случаи, когда при изменении показателей деятельности новый патент, да и пересчет налога может не потребоваться.

Рассмотрим пример из практики.

Пример. Патент при изменении численности работников

ИП получил патент на разработку ПО, действующий на территории областного центра. В законе области нет дифференциации стоимости патента по количеству сотрудников. Территория действия патента – вся область.

Нет, не нужно. В данной ситуации в патенте нет дифференциации ни по численности (в т. ч. с работниками или без работников), ни по другим показателям. И если полученный патент действует на территории всей области, получать новый не требуется.