Зарегистрируйтесь на сайте и читайте дальше
Вы бесплатно получите доступ на 3 дня ко всем разделам и возможностям бератора.
Если вы являетесь платным клиентом бератора, просто войдите в свой аккаунт.
Когда применяются повышающие коэффициенты по земельному налогу
Письмо Министерства финансов РФ №03-05-04-02/25827 от 24.03.2023
Минфин России в письме от 24.03.2023 г. № 03-05-04-02/25827 разъяснил, когда применяют повышающие коэффициенты по земельному налогу в отношении участков, приобретенных в собственность для жилищного строительства.
Что такое повышающие коэффициенты по земельному налогу?
По земельному налогу есть два повышающих коэффициента. Это 2 и 4. Они установлены пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса.
Их применяют так. Если организация или физлицо приобрело земельный участок для осуществления на нем жилищного строительства (за исключением индивидуального жилищного строительства физлица), то расчет суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2.
Повышающий коэффициент 2 применяется в течение трех лет, начиная с даты госрегистрации прав на такой земельный участок и до госрегистрации прав на построенный объект недвижимости.
При этом если строительство завершено и объект зарегистрирован до истечения трехлетнего срока, то сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной без повышающих коэффициентов, признается излишне уплаченной и подлежит зачету (возврату).
Если же строительство заняло более трех лет, то при расчете земельного налога будет применяться коэффициент 4.
Таким образом, с даты постановки земельного участка на учет и до даты регистрации объекта на нем земельный налог увеличивается на коэффициент:
- 2 – для земельных участков с трехлетним сроком владения;
- 4 – при владении свыше трех лет.
Обратит внимание, что повышенный коэффициент не применяют только после государственной регистрации права на построенный объект недвижимости.
Если земельный участок разделен на части
Минфин в комментируемом письме разъяснил, как считать срок владения участком, если он разделен на части.
При разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются эти земельные участки, прекращает свое существование (п.1 ст. 11.4 Земельного кодекса).
Значит, при разделе земельного участка образуются новые земельные участки. Минфин отмечает, что повышающие коэффициенты применяются к новым земельным участкам, образованным в результате раздела исходного участка, начиная с даты государственной регистрации прав на образованные земельные участки.
Иными словами, отсчет трех лет для повышающего коэффициента будут вести заново.
Применение к образованным в результате раздела земельным участкам повышающих коэффициентов начиная с даты регистрации прав на исходный земельный участок Налоговым кодексом не предусмотрено. И это противоречит Гражданскому кодексу.
Чиновники также отмечают, что перенос на нового собственника последствий не исполненных предыдущим владельцем земельного участка обязательств, в том числе и при наличии взаимозависимости между ними, неправомерен.
Письмо Министерства финансов РФ
№03-05-04-02/25827 от 24.03.2023
Когда применяются повышающие коэффициенты по земельному налогу
Департамент налоговой политики рассмотрел письмо от 26.01.2023 по вопросу применения повышающих коэффициентов по земельному налогу в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность на условиях осуществления жилищного строительства, и сообщает следующее.
Согласно пункту 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы земельного налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трех лет начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока сумма земельного налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.
В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы земельного налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего три года с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
Пунктом 1 статьи 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование.
Следовательно, при разделе земельного участка образуются новые земельные участки, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».
Учитывая положения пункта 15 статьи 396 Кодекса, повышающие коэффициенты применяются к земельным участкам, образованным в результате раздела исходного земельного участка, начиная с даты государственной регистрации прав на образованные земельные участки.
Применение к образованным в результате раздела земельным участкам повышающих коэффициентов начиная с даты регистрации прав на исходный земельный участок Кодексом не предусмотрено.
Предложение о внесении в пункт 15 статьи 396 Кодекса изменений в части обеспечения возможности применения повышающих коэффициентов по земельному налогу к земельным участкам, образованным в результате раздела исходного земельного участка, с даты регистрации прав на исходный земельный участок не может быть поддержано, поскольку не согласуется с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации и Земельного кодекса Российской Федерации.
Кроме того, предполагаемая взаимозависимость покупателя и продавца земельного участка не может рассматриваться как обстоятельство, указывающее на возможное уклонение от уплаты земельного налога с повышенным коэффициентом, так как это противоречило бы самой природе данного налога. Перенос на нового собственника последствий не исполненных предыдущим владельцем земельного участка обязательств, в том числе и при наличии взаимозависимости между ними, неправомерен.
