Когда безвозмездно полученное имущество не относится к доходу

Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/1/82800 от 16.11.2018

Статья 251 Налогового кодекса содержит ряд норм, в соответствии с которыми в определенных случаях полученное безвозмездно имущество не включается в состав внереализационных доходов.

Минфин России в письме от 16.11.2018 г. № 03-03-06/1/82800 напомнил о налоге на прибыль при безвозмездном получении имущества от иностранной организации, в которой участвует получающая организация.

Имущество, полученное безвозмездно

Организация может получить безвозмездно следующие ценности:

• амортизируемое имущество (основные средства и нематериальные активы);
• материально-производственные запасы (материалы, товары и готовая продукция);
• ценные бумаги (п. 2 ст. 38 НК РФ и ст. 128 ГК РФ).

К имуществу относятся, в том числе, денежные средства (ст. 130 ГК РФ).

Стоимость имущества, полученного безвозмездно, включают в состав внереализационных доходов по рыночной цене. Это правило действует как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. Однако в налоговом учете стоимость такого имущества не может быть меньше:

• остаточной стоимости (по амортизируемому имуществу);
• первоначальной стоимости (по прочему имуществу).

Остаточную (первоначальную) стоимость имущества определяют по данным передающей стороны (ст. 250 НК РФ). Если остаточная (первоначальная) стоимость имущества больше, чем его рыночная цена, то в составе расходов отражают в налоговом учете остаточную (первоначальную) стоимость имущества (внереализационные расходы), в бухгалтерском учете – рыночную стоимость имущества (прочие расходы).

Пример. Как учесть безвозмездно полученное имущество

АО «Альянс» безвозмездно получило основное средство. Рыночная стоимость – 375 000 руб. (без учета НДС). По данным налогового учета передающей стороны остаточная стоимость – 420 000 руб.

В состав внереализационных доходов «Альянса» включают:

• в налоговом учете – 420 000 руб.;
• в бухгалтерском учете – 375 000 руб.

Исключение из правил

По правилам налогового учета налогом на прибыль не облагают стоимость имущества, полученного (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ):

• от другой компании, доля которой в уставном капитале предприятия-получателя более 50 процентов;
• от другой компании, в уставном капитале которой доля предприятия-получателя превышает 50 процентов и на день передачи имущества предприятие-получатель владеет на праве собственности этим вкладом. При этом в случае, если передающая имущество организация является иностранной, то соответствующие доходы не учитываются при определении налоговой базы только в том случае, если государство ее постоянного местонахождения не включено в перечень оффшорных зон, утвержденный приказом Минфина России от 13.11.2007 года № 108н;
• от частного лица, доля которого в уставном капитале предприятия-получателя превышает 50 процентов.

Таким образом, доход в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от иностранной организации, не включенной в указанный выше перечень, при соблюдении иных требований данного подпункта, не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Причем это имущество нельзя передавать третьим лицам в течение одного года с момента его получения. В противном случае вам придется заплатить налог в общем порядке.

При оприходовании имущества, полученного безвозмездно, сделайте запись по кредиту субсчета 98-2:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 98-2

• получены безвозмездно основные средства.