.

Когда платить НДС по услугам, оказанным иностранной компанией

Письмо Министерства финансов РФ № 03-07-08/88932 от 07.12.2018

Налоговый агент перечисляет НДС за услуги, оказанные иностранной фирмой, не состоящей на налоговом учете в России, одновременно с выплатой вознаграждения. Делать это раньше не следует.

Если иностранная фирма, не состоящая на налоговом учете в России, оказывает на территории нашей страны услуги, НДС исчисляет и уплачивает в российский бюджет покупатель этих услуг – налоговый агент (ст. 161 НК РФ). Делать это нужно одновременно с выплатой вознаграждения (п. 4 ст. 174 НК РФ).

Ранее перечисления суммы по договору платить НДС в бюджет не нужно, поскольку при расчетах в иностранной валюте налоговая база по налогу исчисляется в рублях на дату перечисления денежных средств иностранному лицу (п. 3 ст. 153 НК РФ).

Оплата услуг и расчет по НДС – одновременно

Напомним, что НК РФ определяет несколько случаев, когда российская фирма считается налоговым агентом по НДС. Один из таких случаев – приобретение товаров (работ, услуг) у иностранной компании, которая не состоит на налоговом учете в России.

Если у иностранной организации есть представительство в России, то она сама рассчитает НДС и уплатит его в бюджет. Если же представительства в РФ нет, то покупатель обязан удержать НДС из денег, которые он должен выплатить своему контрагенту, и перечислить сумму налога в бюджет. От обязанностей налогового агента фирма не освобождается, даже если она не является плательщиком НДС. Например, применяют специальные налоговые режимы в виде ЕСХН, УСН, ЕНВД или ПСН.

Налог к удержанию из выплаты иностранной организации рассчитывается по расчетной ставке НДС. НДС при покупке товаров нужно перечислять равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом.

Но если фирма покупает у иностранной компании работы или услуги, место реализации которых – Россия, то удержанный НДС нужно перечислить в бюджет одновременно с оплатой этих работ и услуг. Раньше этого делать не нужно (п. 4 ст. 174 НК РФ).

Минфин акцентировал внимание на этой норме и привел такое обоснование. Когда российская фирма платит иностранной компании за приобретаемые работы и услуги не в рублях, а в иностранной валюте, пересчитывать налоговую базу из иностранной валюты в рубли нужно по курсу ЦБ РФ на тот день, когда деньги фактически были перечислены иностранной компании. Именно поэтому не рекомендуется платить НДС с причитающихся иностранцу денег досрочно, до их фактической выплаты.

Кроме того, вы знаете, что момент оплаты влияет на период принятия к вычету суммы НДС, уплаченной в бюджет налоговым агентом.

Вычет НДС

Сумму НДС, удержанную из денег, перечисляемых иностранной компании, налоговый агент может принять к вычету при выполнении нескольких обязательных условий:

  • налоговый агент является плательщиком НДС;
  • есть платежные документы, подтверждающие уплату НДС в бюджет;
  • товары (работы, услуги) приобретены для использования в деятельности, облагаемой НДС, и приняты к учету;
  • есть счет-фактура (выписанный налоговым агентом).

Пример. Как удержать НДС при выплате дохода иностранной фирме

Российская фирма в 2018 году по договору покупает у иностранной фирмы, не состоящей на учете в России, услуги по разработке рекламы. Договорная цена услуг – 11 800 евро. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, равна: 11 800 EUR × 18% : 118% = 1800 EUR.

Предположим, курс евро на дату перечисления вознаграждения составил 63 руб./EUR. В этот же день агент заплатил НДС в бюджет.

Перечисляя деньги немецкой фирме, бухгалтер удержал из этой суммы НДС и оформил счет-фактуру. В учете налогового агента должны быть сделаны проводки:

Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 113 400 руб. (1800 EUR × 63 руб./EUR) – начислен НДС налогового агента со стоимости услуг иностранной фирмы;

Дебет 60 Кредит 52
— 630 000 руб. ((11 800 EUR × 63 руб./EUR) – 113 400 руб.) – перечислены деньги инофирме за вычетом удержанного НДС;

Дебет 19 Кредит 76
— 113 400 руб. – отражен НДС по рекламным слугам иностранной компании;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
— 113 400 руб. – НДС, удержанный налоговым агентом со стоимости услуг инофирмы, перечислен в бюджет;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— 113 400 руб. – уплаченный налоговым агентом НДС принят к вычету.

Напомним, что налоговый агент оформляет счет-фактуру не позднее 5 календарных дней после оплаты товаров, работ, услуг, реализация которых признается объектом обложения НДС на территории РФ. Один экземпляр регистрируется в книге продаж, второй – для подтверждения права на вычет – в книге покупок.

В строках 2, 2а, 2б счета-фактуры налоговый агент указывает реквизиты фирмы-продавца. В строке 2б (ИНН и КПП) счета-фактуры проставляются прочерки, поскольку продавец – иностранная организация, не состоящая на учете в РФ. В строке 5 счета-фактуры налоговый агент указывает номер и дату платежного поручения, которым НДС перечислен в бюджет.

Агенты, не являющиеся плательщиками НДС, вычет предъявить не могут. Они вправе включить сумму уплаченного налога в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг.

Эксперт по налогообложению Б.Л.Сваин
Письмо Министерства финансов РФ № 03-07-08/88932 от 07.12.2018текст документа

Письмо Министерства финансов РФ
№ 03-07-08/88932 от 07.12.2018

В связи с письмом об уплате налога на добавленную стоимость налоговым агентом при приобретении у иностранного лица работ (услуг), местом реализации которых признается территория Российской Федерации, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

В соответствии со статьей 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, услуг, местом реализации которых является территория Российской Федерации, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные услуги у иностранного лица.

На основании пункта 4 статьи 174 Кодекса уплата налога на добавленную стоимость налоговым агентом производится одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному лицу, не состоящему на налоговом учете в налоговом органе и оказывающему указанные услуги. При этом с учетом положений пункта 3 статьи 153 Кодекса в случае приобретения работ (услуг) за иностранную валюту на указанную дату выплаты (перечисления) денежных средств иностранному лицу налоговая база по налогу на добавленную стоимость пересчитывается в рубли.

Таким образом, уплачивать налог на добавленную стоимость до момента выплаты (перечисления) денежных средств иностранному лицу за приобретаемые работы (услуги) налоговому агенту не следует.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.


Заместитель директора Департамента О.Ф.ЦИБИЗОВА

Вверх

Ваш подарок при покупке бератора - доступ к порталу для сдачи
годовой отчетности Бухгод.ру