Зарегистрируйтесь на сайте и читайте дальше
Вы бесплатно получите доступ на 3 дня ко всем разделам и возможностям бератора.
Если вы являетесь платным клиентом бератора, просто войдите в свой аккаунт.
Когда получение имущества не облагают налогом на прибыль
Письмо Министерства финансов РФ № 03-03-06/3/2904 от 22.01.2019
Унитарное предприятие получило от собственника имущество, созданное за счет средств целевого финансирования. Амортизацию по такому имуществу не начисляют. В состав доходов его стоимость также не включают.
Амортизируемое имущество
По НК РФ к амортизируемому имуществу в общем случае относят основные средства и нематериальные активы, которые:
- принадлежат фирме на праве собственности;
- используются для извлечения дохода;
- эксплуатируются более 12 месяцев;
- стоят дороже 100 000 рублей.
Для унитарного предприятия амортизируемым является имущество, полученное от собственника в оперативное управление или хозяйственное ведение.
Стоимость амортизируемого имущества переносится в состав расходов постепенно, путем амортизации.
Сумма амортизации, которую следует начислять по амортизируемым основным средствам и НМА, зависит от срока службы амортизируемого имущества и от его первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость ОС
По правилам налогового учета первоначальную стоимость основного средства определяют как сумму расходов на его приобретение. В первую очередь, – это сумма, уплаченная поставщику. Если основное средство получено безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, – это сумма, соответствующая его рыночной стоимости. Кроме этого, в первоначальную стоимость включают расходы на сооружение, изготовление, доставку и доведение имущества до состояния, в котором оно пригодно для использования. Из всех затрат исключаются НДС и акцизы (кроме особо предусмотренных НК РФ случаев) (п. 1 ст. 257 НК РФ).
После того, как первоначальная стоимость определена, рассчитывают сумму ее ежемесячного списания.
Не амортизируемое имущество
Не подлежит амортизации имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования (п. 2 ст. 256 НК РФ). Эта норма относится к собственнику имущества унитарного предприятия, которое, исходя из содержания комментируемого письма, и приобрело передаваемое ОС за счет бюджетных денег.
В свою очередь, получив имущество от собственника, унитарное предприятие не понесло никаких фактических расходов по его приобретению.
Таким образом, в рассмотренной ситуации сошлись нормы, которые позволяют определить остаточную стоимость имущества для целей налога на прибыль организаций, равной нулю. Минфин подтвердил, что в данном случае унитарное предприятие может полученное имущество не амортизировать.
Нет и облагаемого дохода
Есть еще две нормы, которые обосновывают право унитарного предприятия не включать полученное имущество в состав доходов.
Это пункт 2 статьи 248 НК РФ, согласно которому, если получение имущества не связано с возникновением у получателя никаких обязательств перед передающим лицом, то имущество считается полученным безвозмездно.
А подпункт 26 пункт 1 статьи 251 НК РФ гласит, что доход в виде имущества (кроме денежных средств), которое безвозмездно получено унитарными предприятиями от собственника имущества при определении налоговой базы по налогу на прибыль в состав доходов не включается.
Таким образом, в случае, когда унитарное предприятие получает от собственника имущество, созданное за счет средств целевого финансирования, для получателя такого имущества никаких налоговых последствий не возникает.
Письмо Министерства финансов РФ
№ 03-03-06/3/2904 от 22.01.2019
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 21.11.2018 по вопросу налогообложения и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем необходимо отметить, что в силу положений пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.
Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном главой 25 НК РФ.
Порядок формирования первоначальной стоимости основного средства установлен статьей 257 НК РФ, согласно положениям которой первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Получая имущество от собственника имущества этого предприятия, унитарное предприятие не несет фактических расходов по его приобретению.
Кроме этого, в силу нормы пункта 2 статьи 256 НК РФ не подлежит амортизации имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования.
В целях налогообложения прибыли организаций средства целевого финансирования, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, поименованы в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ. При этом в силу указанной нормы на получателей средств целевого финансирования возложена обязанность по ведению раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. То есть расходы, произведенные за счет средств целевого финансирования, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются.
Таким образом, если амортизируемое имущество, которое получено унитарным предприятием в оперативное управление или хозяйственное ведение, было создано за счет средств целевого бюджетного финансирования, то из совокупности вышеприведенных норм НК РФ следует, что амортизация по такому имуществу не начисляется и остаточная стоимость такого имущества для целей налога на прибыль организаций равна нулю.
