Когда при получении субсидии нужно начислять НДС

Письмо Министерства финансов РФ №03-07-11/65627 от 13.09.2018

Минфин России разъяснил, что запрет на принятие к вычету сумм НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным за счет субсидий, получаемых налогоплательщиком в целях возмещения недополученных доходов в связи с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, нормами главы 21 Налогового кодекса не предусмотрен.

Какие субсидии предусмотрены законодательством

Порядок исчисления НДС, применения и восстановления вычетов по НДС зависит от вида субсидии.

Согласно п. 1 ст. 146 Налогового кодекса операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ признаются объектом налогообложения НДС независимо от источника финансирования.

Бюджетное законодательство предусматривает две цели субсидий (п. 1 ст. 78 Бюджетного кодекса РФ):

• возмещение затрат на производство (реализацию) товаров (работ, услуг);
• компенсация недополученных доходов.

Субсидии на возмещение затрат

Если на средства данных субсидий были куплены товары (работы, услуги), НДС по ним вычету не подлежит (п. 2.1 ст. 170 НК РФ). Согласно этой норме НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным за счет бюджетных средств, нельзя принять к вычету вне зависимости от того, из какого бюджета получены субсидии.

Так, субсидии на обеспечение будущих затрат не включаются в налоговую базу по НДС, а вычеты по товарам, купленным за счет этих субсидий, получить нельзя.

Предусмотрен еще вариант, когда компания сначала приобрела товары (работы, услуги) за счет собственных средств и приняла НДС по ним к вычету, а потом получила субсидию на возмещение этих затрат. Финансисты разъяснили, что в данном случае принятый к вычету НДС нужно восстановить.

Субсидии на возмещение недополученных доходов

Минфин России отметил, если налогоплательщиками получены субсидии на возмещение недополученных доходов в связи с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, то суммы таких субсидий подлежат включению в налоговую базу по НДС (п. 1 ст. 162 НК РФ).

Исключение – получение субсидий в связи с применением государственных регулируемых цен или реализацией товаров (работ, услуг) с учетом льгот. Данные субсидии в налоговую базу по НДС не включается.

Таким образом, суммы НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным за счет субсидий на возмещение недополученных доходов, подлежат вычету в общем порядке, установленном статьями 172 и 173 НК РФ, и оснований для их восстановления не имеется.

Аналогичные разъяснения представлены в письме ФНС России от 03.04.2018 г. № СД-4-3/6286@.