Зарегистрируйтесь на сайте и читайте дальше
Вы бесплатно получите доступ на 3 дня ко всем разделам и возможностям бератора.
Если вы являетесь платным клиентом бератора, просто войдите в свой аккаунт.
Компенсация за задержку заработной платы: НДФЛ
Письмо Министерства финансов РФ №03-04-05/11096 от 28.02.2017
Минфина России ответил на вопрос о налогообложении НДФЛ выплаченных работодателем физическому лицу по решению суда возмещения морального вреда и компенсации работникам за нарушение срока выплаты зарплаты.
Возмещение морального вреда
Моральный вред – это физические или нравственные страдания, нанесенные действиями, нарушающими личные неимущественные права либо посягающими на принадлежащие гражданину другие нематериальные блага. Обязанность возмещения морального вреда и его размер определяются судом (ст. ст. 151, 1101 ГК РФ).
При определении размеров компенсации морального вреда суд принимает во внимание степень вины нарушителя и иные заслуживающие внимания обстоятельства. Суд должен также учитывать степень физических и нравственных страданий, связанных с индивидуальными особенностями лица, которому причинен вред.
Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Налогового кодекса РФ, к ним отнесены установленные законодательством компенсационные выплаты. По мнению Минфина России, к таким компенсационным выплатам относится и сумма возмещения морального вреда, выплачиваемая организацией физическому лицу на основании решения суда. Она связана с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, поэтому обложению НДФЛ она не подлежит.
Аналогичное мнение контролирующие ведомства высказывали и ранее (письмо Минфина России от 22.04.2016 № 03-04-05/23587, от 28.08.2012 № 03-04-05/6-1009, от 10.06.2010 № 03-04-06/10-21).
А по мнению Президиума ВАС РФ, выплаты физическим лицам, призванные компенсировать в денежной форме причиненный им моральный вред, не относятся к экономической выгоде (доходу) гражданина, что означает отсутствие объекта налогообложения НДФЛ (ст. ст. 41, 209 НК РФ, п. 7 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015).
Компенсация за задержку заработной платы
Причитающаяся работникам сумма при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы установлена статьей 236 Трудового кодекса РФ и относится к компенсационным выплатам, освобождаемым от налогообложения НДФЛ на основании пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Об этом контролирующие органы сообщали и ранее (письма Минфина России от 23.01.2013 № 03-04-05/4-54, от 04.06.2013 № ЕД-4-3/10209).
Размер компенсации может быть установлен работодателем - в коллективном либо в трудовом договоре.
Освобождение действует, если компенсация начисляется исходя из законодательно установленного минимума или исходя из процентов, установленных коллективным или трудовым договором, даже если они выше минимальных.
Если же выплаченные суммы превышают минимальный размер и не определены в коллективном или трудовом договоре, то они облагаются НДФЛ (письмо Минфина России от 18.04.2012 № 03-04-05/9-526).
Как рассчитать компенсацию
Сумма компенсации должна быть не ниже 1/150 действующей в это время ключевой ставки Банка России от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки - начиная со следующего дня после установленного срока выплаты зарплаты по день фактического расчета включительно.
Для расчета компенсации берется сумма, причитающаяся к выплате, то есть без учета НДФЛ, так как налог не является частью зарплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Бухгалтерский учет
Точную сумму компенсации можно определить только на момент погашения задолженности по заработной плате. Поэтому в бухгалтерском учете ее начисляют в день выплаты задержанной зарплаты.
Начисление компенсации не связано с расчетами по оплате труда, поэтому ее отражают на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции со счетом 91-2 «Прочие расходы».
Пример. Учет компенсации за задержку выплаты заработной платы
Установленный день выплаты зарплаты в организации 3 число месяца, следующего за месяцем начисления зарплаты. В марте 2017 года допущена просрочка выплаты зарплаты: вместо 3 марта она была выплачена 15 марта. Просрочка составила 12 дней. Сумма невыплаченной заработной платы (без НДФЛ) одному из работников на дату расчета компенсации составила 30 000 рублей.
Размер компенсации локальными нормативными актами не установлен, поэтому для расчета компенсации берется 1/150 ключевой ставки Банка России. Ключевая ставка, действующая в период невыплаты – 10 процентов. Значит, компенсация данному работнику причитается в сумме 240 руб. (30 000 руб. x 10% / 150 x 12 дн.).
В день перечисления работнику просроченной зарплаты бухгалтер сделал проводки (без учета страховых взносов):
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 73
- 240 руб. - начислена компенсация за задержку выплаты зарплаты;
ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 51
- 240 руб. – перечислена компенсация работнику.
Поскольку для расчета компенсации применен процент в размере действующей ключевой ставки Банка России, НДФЛ с выплаченной суммы не удерживается.
Аналогичным образом бухгалтер рассчитал компенсации всем остальным работникам, которым выплата зарплаты была просрочена.
Письмо Министерства финансов РФ
№03-04-05/11096 от 28.02.2017
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращения по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов, выплаченных организацией физическому лицу на основании решения суда, и сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняем следующее.
Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Кодекса.
Так, в соответствии с абзацем вторым пункта 3 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.
Согласно положениям статей 151 и 1101 Гражданского кодекса Российской Федерации обязанность возмещения морального вреда и его размер определяются судом.
В соответствии со статьей 151 Гражданского кодекса Российской Федерации, если гражданину причинен моральный вред (физические или нравственные страдания) действиями, нарушающими его личные неимущественные права либо посягающими на принадлежащие гражданину другие нематериальные блага, а также в других случаях, предусмотренных законом, суд может возложить на нарушителя обязанность денежной компенсации указанного вреда.
Таким образом, сумма возмещения морального вреда, выплачиваемая организацией физическому лицу на основании решения суда, являясь в соответствии с пунктом 3 статьи 217 Кодекса компенсационной выплатой, связанной с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.
Кроме того, в соответствии с абзацем одиннадцатым пункта 3 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
Согласно статье 236 Трудового кодекса Российской Федерации при нарушении работодателем установленного срока соответственно выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной сто пятидесятой действующей в это время ключевой ставки Банка России от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.
Таким образом, денежная компенсация, предусмотренная статьей 236 Трудового кодекса Российской Федерации, освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц на основании указанной нормы пункта 3 статьи 217 Кодекса.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
