Кормовые добавки облагаются НДС по ставке 10%

Письмо Министерства финансов РФ №03-07-07/63085 от 04.09.2018

Как при ввозе в Российскую Федерацию, так и при реализации на территории РФ кормовые добавки подлежат обложению НДС по ставке 10%. Об этом напомнил Минфин России в письме от 04.09.2018 г. № 03-07-07/63085.

Ставка 10%

По ставке 10% облагают реализацию:

• продовольственных товаров (по специальному перечню);
• товаров для детей (по специальному перечню);
• периодических печатных изданий и книжной продукции, которая связана с образованием, наукой и культурой (кроме печатных изданий и книжной продукции рекламного и эротического характера);
• медицинских товаров (по специальному перечню).

Правительство РФ утверждает перечни кодов видов конкретных видов товаров, реализация которых облагается по ставке 10%, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции и Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности.

С 1 января 2017 года нужно пользоваться Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 (КПЕС 2008), утвержденным приказом Росстандарта от 31.01.2014 г. № 14-ст. При этом для применения пониженной налоговой ставки достаточно, чтобы реализуемый товар соответствовал коду, определенному Правительством РФ.

Дополнительные ограничения вводиться не могут. Так, например, применение ставки 10% не может зависеть от того, реализуется ли конкретный товар на территории РФ или он был ввезен на территорию РФ (п. 20 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05. 2014 г. № 33).

Так, постановлением от 31.12.2004 г. № 908 Правительство РФ утвердило перечни кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых НДС по ставке 10 %.

Реализация продовольственных товаров: корма и кормовые добавки

Согласно подпункту 1 пункта 2 и пункту 5 статьи 164 Налогового кодекса в перечень продовольственных товаров, в частности, включена позиция "зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы".

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 г. № 908 к данному виду товаров относятся продукты, используемые для кормления животных (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак) с кодом ТН ВЭД ЕАЭС 2309 90.

По мнению Минсельхоза и Минфина России, кормовые добавки могут быть отнесены к продуктам, используемым для кормления животных.

Согласно письму Минсельхоза России от 28.10.2016 г. № ИЛ-25-23/11799, корма и кормовые добавки – это продукты растительного, животного, минерального, химического и микробиологического происхождения, включая их смеси, используемые для кормления животных всех видов или как компоненты для производства кормов. Поэтому кормовые добавки могут непосредственно скармливаться животным или использоваться для приготовления кормов.

Таким образом, организации вправе применять пониженную ставку НДС в размере 10% для кормовых добавок, как при ввозе, так и при их реализации в России.