Квартальные авансы по налогу на прибыль возможны и при отсутствии доходов от реализации

Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/1/79526 от 10.09.2020

В письме от 10.09.2020 № 03-03-06/1/79526 специалисты Минфина разъяснили, при каких условиях фирма вправе перечислять только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль.

Как платят «прибыльные» авансы

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций, а также авансовых платежей (АП) по нему установлен статьями 286 и 287 НК РФ.

В письме от 08.04.2019 № 03-03-07/24670 специалисты финансового ведомства перечислили возможные способы уплаты «прибыльных» авансов:

1) по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев плюс ежемесячные АП внутри каждого квартала. Данный способ является общим для всех компаний;

2) по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев без уплаты ежемесячных АП. Этот «облегченный» вариант согласно пункту 3 статьи 286 главного налогового документа доступен:

- предприятиям, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации, определяемые по статье 249 Кодекса, не превышали в среднем 15 млн рублей за каждый квартал;

- специально оговоренным организациям (бюджетным и автономным учреждениям, НКО без доходов от реализации, выгодоприобретателям по договорам доверительного управления и др.);

3) по итогам каждого месяца исходя из фактически полученной прибыли. Вариант доступен любой фирме, своевременно уведомившей инспекторов о переходе на подобную систему уплаты АП.

Особенности льготного порядка

Остановимся на условиях для уплаты только квартальных авансов по прибыли (способ № 2).

Во-первых, нужно брать показатели последовательно идущих 4-х кварталов, предшествующих периоду, в котором фирма сдает декларацию (см. письмо Минфина от 06.03.2020 № 03-03-07/16839, Постановление АС Поволжского округа от 27.03.2017 № Ф06-19193/2017). К каким годам относятся эти кварталы – к одному или к разным – не важно. Например, чтобы понять, надо ли в III квартале текущего года платить ежемесячные АП, компании следует просуммировать доходы от реализации за II, I кварталы 2020 года и за IV, III кварталы 2019 года, разделив полученную величину на 4. Именно этот усредненный результат сравнивают с нормативом из пункта 3 статьи 286 Кодекса.

Во-вторых, в расчет берут лишь доходы, обозначенные в статье 249 НК РФ. Речь о выручке от реализации товаров, работ или услуг (как собственного производства, так и ранее приобретенных), имущественных прав. При определении таких доходов из них исключают суммы НДС и акцизов, предъявленные покупателям (п. 1 ст. 248 НК РФ, письмо УФНС РФ по г. Москве от 28.04.2009 № 16-15/041785).

В расчете участвуют все доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) за четыре предшествующих квартала, в том числе облагаемые по разным ставкам (см. письмо финансового ведомства от 18.02.2016 № 03-03-06/1/8988, ст. 284 НК РФ).

Как быть, если нет доходов от реализации?

В комментируемом письме рассмотрена ситуация, когда у организации есть определенные поступления, в частности, проценты по договорам займа и банковского счета, вклада, положительные курсовые разницы. Все это внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). А вот доходы от реализации, определяемые в соответствии с 249-й статьей, отсутствуют. Вправе ли компания, руководствуясь пунктом 3 статьи 286 Кодекса, уплачивать только квартальные авансы по прибыли?

Финансисты указали – если за 4 квартала доходы от реализации меньше норматива из пункта 3 статьи 286 НК РФ, то фирма имеет право на «облегченный» порядок.

Позволим себе домыслить за чиновников. Выручка в предыдущих 4-х кварталах у компании отсутствует, то есть, равна нулю. Ноль меньше упомянутого среднеквартального лимита, а значит, условия для льготной уплаты АП соблюдены.

Антикризисный спецнорматив-2020

 Также в письме от 10.09.2020 № 03-03-06/1/79526 сделан акцент на том, что при применении в нынешнем году пункта 3 статьи 286 НК РФ используют предельную величину доходов от реализации в сумме в среднем 25 млн рублей за каждый квартал. Это предусмотрено пунктом 2 статьи 2 Федерального закона от 22.04.2020 № 121-ФЗ.

Например, компания, у которой за IV квартал 2019 года и I, II, III кварталы 2020 года доходы от реализации не превысили в среднем 25 млн рублей за каждый квартал, переходит на льготный АП-порядок по итогам 9 месяцев текущего года (письмо ФНС от 13.05.2020 № СД-4-3/7843@).

Кодекс не обязывает фирму уведомлять ревизоров об изменении порядка уплаты «прибыльных» авансов в соответствии с пунктом 3 статьи 286. Однако во избежание вопросов о причине отсутствия ежемесячных АП компания вправе проинформировать ИФНС в произвольной форме (письмо ФНС от 13.04.2010 № 3-2-09/46).