Льготные тарифы страховых взносов членов экипажей судов

Письмо Федеральной налоговой службы №БС-4-11/20508@ от 19.10.2018

Налоговый кодекс предусматривает для отдельных плательщиков страховых взносов пониженные тарифы.

Статьей 427 Налогового кодекса установлен перечень «льготников», для которых установлено право применять пониженные тарифы страховых взносов. К ним относятся, в частности, плательщики страховых взносов, производящие выплаты членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.

Льготные тарифы взносов для плательщиков вознаграждений членам экипажей судов

Плательщики взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (РМРС), за исполнение трудовых обязанностей члена экипажа судна, освобождены от уплаты страховых взносов в периодах 2017 – 2027 годы.

Так, положениями подпункта 4 пункта 1 и подпункта 2 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса определено, что для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения членам экипажей судов, зарегистрированных в РМРС (за исключением судов, используемых для хранения и перевалки нефти, нефтепродуктов в морских портах Российской Федерации), установлены тарифы страховых взносов в размере:

• на обязательное пенсионное страхование - 0,0%;
• на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 0,0%;
• на обязательное медицинское страхование - 0,0%.

Как подтвердить льготную ставку

Согласно пункту 8.6 статьи 88 Налогового кодекса при проведении камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам налоговый орган вправе истребовать в установленном порядке у плательщика страховых взносов сведения и документы, подтверждающие обоснованность применения пониженных тарифов страховых взносов.

У данной категории «льготников» налоговые инспекторы могут запросить, в частности:

• копию свидетельства о регистрации судна (подтверждении регистрации судна) в РМРС;
• список членов экипажа судна (судовая роль);
• коллективные, трудовые договоры (трудовые соглашения);
• договоры гражданско-правового характера с членами экипажа судна;
• действующие квалификационные документы (дипломы и квалификационные свидетельства) на занятие должности члена экипажа судна в соответствии с приказом Минтранса России от 15.03.2012 г. № 62 "Об утверждении Положения о дипломировании членов экипажей морских судов";
• паспорт моряка члена экипажа судна;
• устав службы на судне;
• отраслевое тарифное соглашение.

Пример.Начисление страховых взносов

В ООО «Буревестник» принят сотрудник Иванов Р.О. на должность капитана буксира. Он является членом экипажа, и выплаты в его пользу подлежат льготному обложению страховыми взносами по ставке 0 % на основании приведенной выше нормы.

Одновременно Иванов Р.О. выполняет трудовые функции капитана-наставника. В этом качестве членом экипажа сотрудник не является, и вознаграждения за исполнение этих обязанностей облагаются взносами по основному тарифу. Заработная плата работника составила 15 000 руб.

Страховые взносы в отчетном году организация исчисляет по ставке 30%, в том числе 22% – обязательные пенсионные взносы, 2,9% – обязательные социальные взносы и 5,1% – обязательные медицинские взносы.

Бухгалтер должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 15 000 руб. – начислена заработная плата Иванову Р.О.;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1

– 435 руб. (15 000 руб. × 2,9%) – начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-2

– 3300 руб. (15 000 руб. × 22%) – начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-3

– 765 руб. (15 000 руб. × 5,1%) – начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование.