Зарегистрируйтесь на сайте и читайте дальше
Вы бесплатно получите доступ на 3 дня ко всем разделам и возможностям бератора.
Если вы являетесь платным клиентом бератора, просто войдите в свой аккаунт.
Льготу по транспортному налогу по Платону разъяснили
Письмо Министерства финансов РФ №03-05-05-04/68317 от 21.11.2016
Минфин России напомнил, как организации учесть плату за вред автодорогам, вносимую по зарегистрированным на нее "большегрузам", для целей налогообложения.
Транспортный налог
Начиная с 2016 года, сумму транспортного налога за налоговый период (календарный год) можно уменьшить на сумму перечисленной за этот год платы за вред автодорогам за фактические километры пути, то есть без учета авансов по плате (письмо Минфина России от 26.01.2017 № 03-05-05-0/3747).
Юридические лица могут воспользоваться льготой в отношении большегрузного автотранспорта, зарегистрированного на них с 01.01.2016 (п. 2 ст. 362 НК РФ). Льгота (вычет) применяется при исчислении транспортного налога по итогам календарного года (п. 1 ст. 360 НК РФ, письмо ФНС России от 12.08.2016 № ГД-4-11/14885@).
Если сумма платы за фактические километры пути превышает сумму налога, то платить транспортный налог за соответствующий год не нужно.
Налог на прибыль
Для целей налогообложения прибыли сумма платы по системе «Платон», на которую был уменьшен транспортный налог, в состав расходов не включается (п. 48.21 ст. 270 НК РФ).
Что касается расходов в виде транспортного налога, то по общему правилу в состав расходов включаются все налоги и сборы, начисляемые организацией в соответствии с законодательством о налогах и сборах, по которым она является налогоплательщиком, за исключением перечисленных в статье 270 Налогового кодекса РФ. При этом, по мнению Минфина России, под начисленными налогами и сборами следует понимать налоги и сборы, подлежащие уплате в бюджет (письмо от 06.09.2016 № 03-05-05-04/52171).
Получается: если по итогам 2016 года сумма транспортного налога по «большегрузу» превысит размер платы, то в расходах по налогу на прибыль нужно будет учесть только транспортный налог в части превышения над платой (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Эта точка зрения не является бесспорной, поскольку не согласуется в буквальным прочтением нормы подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ, где сказано именно о начисленных суммах налогов. Однако для снижения налоговых рисков безопаснее придерживаться позиции, высказанной Минфином России.
Если же сумма платы за вред автодорогам по состоявшимся поездкам в истекшем году превышает сумму исчисленного транспортного налога, то при расчете налога прибыль нужно учитывать сумму превышения платы над транспортным налогом (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). А транспортный налог признается равным нулю и не учитывается в качестве самостоятельного расхода по налогу на прибыль.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете плата за вред автодорогам признается расходом по обычным видам деятельности. Ведь она, как правило, связана с осуществлением обычной деятельности по производству и продаже продукции, приобретению и продаже товаров, выполнением работ, оказанием услуг (п. п. 2, 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н). Начисление платы отражается по дебету счетов учета затрат в корреспонденции со счетом учета расчетов с бюджетом.
При отражении в бухгалтерском учете транспортного налога, причитающегося к уплате в бюджет по итогам года, в кредит счета учета расчетов с бюджетом относится сумма такого налога за вычетом фактически уплаченной в данном налоговом периоде суммы платы за вред автодорогам.
Пример. Учет платы за вред автодорогам и транспортного налога.
Торговая организация, на которую зарегистрирован «большегруз», в 2016 году перечислила оператору системы «Платон» 7000 рублей, при этом списано с лицевого счета организации 6000 рублей. Законом субъекта РФ, в котором зарегистрирован грузовик, не установлены отчетные периоды по транспортному налогу. По итогам года сумма налога составила 8000 руб.
Бухгалтер сделает следующие записи:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по плате за вред автодорогам» КРЕДИТ 51
- 7000 рублей - перечислена предоплата оператору системы «Платон»;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по плате за вред автодорогам»
- 6000 руб. – отнесена на расходы плата по системе «Платон»;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по транспортному налогу»
- 2000 руб. - начислен транспортный налог.
При этом, если организация не готова к спору с налоговой инспекцией и исходит из позиции Минфина России в письме от 06.09.2016 № 03-05-05-04/52171, то в расходах по налогу на прибыль учитывается только транспортный налог в сумме 2000 рублей.
В таком случае в учете организации возникают:
-
постоянная разница в размере 6000 рублей;
-
постоянное налоговое обязательство в сумме 1200 руб. (6000 руб. х 20%).
Значит, необходимо сделать проводку:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Постоянные налоговые обязательства»
- 1200 руб. – отражено постоянное налоговое обязательство.
И в заключение…
Организации в период с 2016 по 2018 годы не должны платить исчисленные авансовые платежи по транспортному налогу в отношении большегрузных транспортных средств, зарегистрированных на них в реестре системы «Платон».
Если сумма платы за вред автодорогам за 2016 год превысит или будет равна сумме транспортного налога в отношении «большегруза», то авансовый платеж за первый квартал 2016 года будет считаться излишне уплаченной суммой транспортного налога, которая подлежит зачету (возврату) после 01.02.2017 (письмо Минфина России от 25.08.2016 № 03-05-06-04/49670). Если же сумма транспортного налога за 2016 год превысит сумму внесенной платы, то уплаченный авансовый платеж за I квартал 2016 года подлежит зачету в счет предстоящих платежей по (письмо ФНС России от 22.11.2016 N БС-4-21/22163).
Письмо Министерства финансов РФ
№03-05-05-04/68317 от 21.11.2016
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты налога на прибыль организаций и транспортного налога организациями, уплачивающими плату в счет возмещения вреда, причиненного автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, и сообщает, что в соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации, по проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщается, что в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами на основании пункта 1 статьи 252 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно пункту 48.21 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде суммы платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированными в реестре транспортных средств системы взимания платы (далее - плата в счет возмещения вреда), в размере, на который в соответствии с пунктом 2 статьи 362 НК РФ была уменьшена сумма транспортного налога, исчисленного за налоговый (отчетный) период в отношении указанных транспортных средств. Определение суммы указанной платы, не учитываемой при определении налоговой базы по итогам отчетных периодов, производится исходя из суммы авансовых платежей по транспортному налогу, исчисленной налогоплательщиком в соответствии с главой 28 НК РФ в отношении транспортных средств, имеющих разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированных в реестре транспортных средств системы взимания платы.
Таким образом, для целей исчисления налога на прибыль организаций в расходах учитывается только та часть платы в счет возмещения вреда, которая не участвовала в уменьшении суммы соответствующего транспортного налога, исчисленного в соответствии с главой 28 НК РФ.
Согласно статье 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Пунктом 2 статьи 362 НК РФ установлено, что сумма транспортного налога, исчисленная по итогам налогового периода налогоплательщиками-организациями в отношении каждого транспортного средства, имеющего разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированного в реестре транспортных средств системы взимания платы, уменьшается на сумму платы в счет возмещения вреда, уплаченную в отношении такого транспортного средства в данном налоговом периоде.
Следовательно, вычет по транспортному налогу предоставляется налогоплательщику транспортного налога в связи с уплатой им платы в счет возмещения вреда в отношении каждого зарегистрированного на налогоплательщика транспортного средства, имеющего разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн.
