Лимит для удержания долга по НДФЛ

Письмо Министерства финансов РФ от 12.12.2018

Если из доходов работника НДФЛ не был своевременно удержан, сделать это можно и в следующих месяцах. При этом нужно учитывать ограничение по величине удержания.

С суммы выплат, произведенных в пользу физлиц, налоговый агент по НДФЛ исчисляет, удерживает и уплачивает в бюджет соответствующую сумму налога. Бывает, что за человеком числится долг по НДФЛ. Долги нужно возвращать, но проблема в том, что существует предельный размер НДФЛ, который можно удержать. Этот лимит зависит от причины возникновения долга и от того, какой выплачивается доход.

Как образуется долг по НДФЛ

Возникновение за работником долга по НДФЛ – не редкость.

Самый простой случай – недоудержание налога вследствие арифметической ошибки, программного сбоя и т.п.

Бывают и объективные причины, связанные с особенностями налогообложения тех или иных доходов.

Например, непосредственно при выплате физлицу дохода в натуральной форме, если денежного дохода нет, налог удержать невозможно. В этом случае этот налог удерживается при последующей выплате денежного дохода. При этом нужно удержать как налог, непосредственно исчисленный с этого дохода, так и налог, который не удалось удержать с натурального дохода.

Если физлицо в течение года утрачивает статус налогового резидента, то НДФЛ, исчисленный и удержанный с его дохода с начала года, пересчитывают по ставке 30% и «обнуляют» имущественные и детские вычеты. В результате также возникает долг по НДФЛ за работником.

Лимиты удержаний

В соответствии с трудовым законодательством общий размер всех удержаний при каждой выплате зарплаты не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, – 50% зарплаты (ч. 1 ст. 138 ТК РФ).

Один из случаев, который предусмотрен федеральным законом, это ограничение, установленное пунктом 4 статьи 226 НК РФ. Согласно этой норме, удерживаемая из доходов работника сумма НДФЛ не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме при выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении им дохода в виде материальной выгоды.

Исчисленная в этих случаях сумма налога удерживается налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме.

Никаких других ограничений на размер удерживаемого НДФЛ статья 226 НК РФ не устанавливает. То есть НДФЛ, исчисленный с иных доходов, удерживается уже без учета названного 50-процентного ограничения.

Например, награждение сотрудника денежным призом под эти две ситуации не подпадает. Поэтому при удержании НДФЛ со стоимости приза ограничение в виде 50% от суммы выплачиваемого дохода не применяется (см. письмо Минфина РФ от 18.07.2016 № 03-04-05/42063).

Расчет лимита

В комментируемом письме чиновники не рассматривали вопрос, как рассчитывается установленный на удержание лимит – от общей суммы дохода или от его суммы, оставшейся после удержания с него текущего НДФЛ.

Напомним, что для расчета лимита сначала в полном объеме удерживают текущий НДФЛ. Затем сумму после удержания умножают на нужный процент. Полученный результат и будет лимитом, который нужно учитывать при удержании задолженности по налогу.

К такому выводу на основании положений статьи 138 ТК РФ пришли в свое время представители Минздравсоцразвития РФ – в письме от 16.11.2011№ 22-2-4852. То есть лимиты на удержание определяются исходя из суммы зарплаты, подлежащей выплате на руки.

В ином случае было бы невозможно не только доудержать долг по НДФЛ, но и просто удержать обычный НДФЛ. Например, в случае пересчета налога налоговому нерезиденту РФ, при ставке в 30% сложно уложиться в 20-процентное ограничение.

Пример. Как удержать НДФЛ с подарка «вдогонку»

Компания в связи с юбилеем подарила работнику – налоговому резиденту РФ – телевизор стоимостью 100 000 руб. НДФЛ с этого дохода составляет 13 000 руб. (100 000 руб. × 13%). Налог удержан не был. Оклад работника – 20 000 руб. Бухгалтер должен удержать НДФЛ в таком порядке.

В счет погашения долга в виде «натурального» НДФЛ можно удержать 8700 руб. (17 400 руб. × 50%). Остаток в размере 4 300 руб. (13 000 руб. – 8 700 руб.) нужно будет удержать при следующей выплате денежного дохода этому же работнику.