.

Материальная выгода в 6-НДФЛ по беспроцентному займу

Письмо Федеральной налоговой службы №БС-4-11/22246@ от 23.11.2016

ФНС России разъяснила, как отразить в форме 6-НДФЛ доход физического лица в виде материальной выгоды от экономии на процентах, если организация выдала ему беспроцентный заем, а иных выплат ему не производилось.

Заполнение формы 6-НДФЛ

По общему правилу данные о материальной выгоде формируют показатели формы 6-НДФЛ:

  • по строке 020 – размер материальной выгоды. По рублевым займам она  рассчитывается как превышение суммы процентов, рассчитанной исходя из двух третьих ставки рефинансирования Банка России на дату фактического получения дохода, над суммой процентов по договору займа (подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 2 ст. ст. 212 НК РФ);

  • по строке 100 – дата фактического получения материальной выгоды. Это последний день каждого месяца в течение срока, на который был выдан заем (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ);

  • по строке 110 – дата удержания НДФЛ – при выплате любых доходов в денежной форме, например, заработной платы (п. 4 ст. 226 НК РФ);

  • по строке 120 – срок перечисления НДФЛ – не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода в денежной форме, в которого удержан НДФЛ (п. 6 ст. 226 НК РФ);

  • по строке 130 - сумма материальной выгоды (без вычитания НДФЛ) на указанную в строке 100 дату;

  • по строке 140 – сумма удержанного НДФЛ в указанную в строке 110 дату.

Если же организация не выплачивала физическому лицу иных доходов, то она не может удержать НДФЛ с материальной выгоды и должна показать неудержанную сумму налога по строке 080 формы 6-НДФЛ (письма ФНС России от 28.03.2016 № БС-4-11/5278@, от 18.03.2016 № БС-4-11/4538@);

Пример. Материальная выгода в форме 6-НДФЛ.

Предположим, работник – налоговый резидент РФ получил от организации 01.06.2017 беспроцентный заем в сумме 100 000 рублей. Иных выплат в июне ему не производилось.  На 30.06 2017 ставка рефинансирования Банка России равна (условно) 7,3%. Доход в виде материальной выгоды в июне составил 400 рублей (100 000 руб. х  2/3 x 7,3% / 365 дн. x 30 дн.).

В разделе 1 эта операция отражается, начиная с расчета за полугодие 2017 года:

  • по строке 020 – 400;

  • по строке 080 – 52.

В разделе 2 будет указано:

  • по строке 100 – 30.06.2017;

  • по строке 110 – 00.00.0000;

  • по строке 120 – 00.00.0000;

  • по строке 130 – 400;

  • по строке 140 – 0.

Невозможность удержать налог

Если физическое лицо получило доход в виде материальной выгоды, то при отсутствии выплаты иных доходов в денежной форме организация (налоговый агент) обязана исчислить налог и в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим календарным годом, в котором возникла материальная выгода, письменно сообщить физическому лицу и в налоговую инспекцию по месту своего учета (п. 5 ст. 226 НК РФ):

  • о невозможности удержать налог,

  • о суммах дохода, с которого не удержан налог,

  • о сумме неудержанного налога.

Информацию следует представить в виде справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ, порядок заполнения которой утвержден приказом ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@. Порядок ее представления в налоговую инспекцию утвержден приказом ФНС России от 16.09.2011 № ММВ-7-3/576@.

Эксперт "НА" И.С.Сергеева
Письмо Федеральной налоговой службы №БС-4-11/22246@ от 23.11.2016текст документа

Письмо Федеральной налоговой службы
№БС-4-11/22246@ от 23.11.2016

Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос <...> о порядке отражения в расчете сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), суммы дохода в виде материальной выгоды и сообщает следующее.

В соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее - расчет по форме 6-НДФЛ), за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, утвержденным приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме".

Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год.

В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода.

Подпунктом 7 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства.

В соответствии с положениями пункта 3 статьи 226 Кодекса исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 Кодекса.

Согласно пунктам 4 и 5 статьи 226 Кодекса при выплате налогоплательщику дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

В рассматриваемой ситуации организация выдала 01.06.2016 сотруднику беспроцентный заем. Иных выплат дохода данному физическому лицу не производилось.

Учитывая изложенное, сумма налога с дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, должна быть исчислена налоговым агентом в последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, то есть начиная с 30.06.2016.

В рассматриваемой ситуации в расчете по форме 6-НДФЛ данная операция должна быть отражена в разделе 1 начиная с представления расчета за полугодие 2016 года.

В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 года данная операция должна быть отражена следующим образом:

по строке 100 указывается последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства (например, 30.06.2016);

по строкам 110, 120 - 00.00.0000;

по строке 130 - соответствующий суммовой показатель;

по строке 140 - 0.

В соответствии с пунктом 6 статьи 81 Кодекса при обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном статьей 81 Кодекса. 


Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л.БОНДАРЧУК
Доступ к бератору на 3 дня

Вверх