Можно ли применять ЕНДВ при продаже товаров с обязательной маркировкой

Письмо Министерства финансов РФ № 03-11-11/8895 от 13.02.2019

Розничную торговлю товарами, которые подлежат обязательной маркировке, можно перевести на ЕНВД. Такое мнение высказал Минфин России в письме от 13.02.2019 № 03-11-11/8895.

Кто может применять ЕНВД

Налог платят фирмы и ИП, которые занимаются определенными видами деятельности. Виды бизнеса, подпадающие под ЕНВД, определяют местные власти. Но не произвольно, а выбирая из перечня, приведенного в пункте 2 статьи 346.26 главы 26.3 Налогового кодекса РФ. Местные власти не вправе облагать единым налогом виды деятельности, которых нет в статье 346.26 Налогового кодекса.

Поскольку переход на ЕНВД и уход с этого спецрежима являются добровольными, фирмы и ИП самостоятельно выбирают, платить им ЕНВД или применять другой режим налогообложения. Но перейти на ЕНВД можно только при условии, что он введен местными властями в отношении конкретного вида деятельности (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Вот эти виды деятельности:

• оказание бытовых видов услуг населению;
• ветеринария;
• бизнес по ремонту и обслуживанию транспорта, мойки автомобилей;
• сдача в аренду автостоянок, торговых точек и участков для размещения торговых объектов;
• деятельность, связанная с транспортными перевозками (грузовыми и пассажирскими);
• розничная торговля;
• общепит;
• рекламный бизнес (реклама наружная и на транспортных средствах);
• временное размещение физических лиц в жилых объектах (площадь используемых объектов не должна быть более 500 кв. м).

ЕНВД и розничная торговля

Плательщики ЕНВД, торгующие в розницу, вправе применять этот спецрежим вне зависимости от того, к какой категории лиц – юридическим или физическим – относятся их покупатели. Связано это с тем, что в целях применения ЕНВД розничной торговлей можно считать предпринимательскую деятельность, которая связана с торговлей товарами, в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт на основе договоров розничной купли продажи (ст. 346.27 НК РФ). Причем отношения между продавцом и покупателем в этом случае регламентируются гражданским законодательством.

К розничной торговле, к которой применима система ЕНВД, относится торговля, осуществляемая (подп. 6, 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ):

• через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту торговли;
• через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, а также объекты нестационарной торговой сети.

По договору розничной купли-продажи продавец обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (ст. 492 ГК РФ). Договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека либо иного документа, подтверждающего оплату товара (ст. 493 ГК РФ).

Напомним, что Правительство России постановлением от 21.02.2019 № 174 установило дополнительный реквизит кассового чека и БСО – «код товара». Этот реквизит предназначен для товаров, которые подлежат обязательной маркировке.

Обязательная маркировка товаров

Код товара или уникальный номер экземпляра товара – это код идентификации, который предусмотрен Федеральным законом от 28.12.2009 № 381-ФЗ. Перечень групп товаров, для которых в 2019 году вводится обязательная маркировка средствами идентификации, утвержден распоряжением Правительства России от 28.04.2018 № 792-р.

В список вошло 10 типов товаров, в частности:

• табачная продукция;
• духи и туалетная вода;
• шины и покрышки;
• предметы одежды и обувь.

Маркировка продукции – это нанесение на товар уникального средства идентификации (кода), который позволяет контролирующим органам и покупателям получить полную информацию о товаре. Официальное наименование кодов – контрольные идентификационные знаки (КиЗ).

Код маркировки всегда уникален. Не существует двух одинаковых кодов. При этом код используется однократно и после вывода товара из оборота код уничтожается. Повторное его использование не допустимо.

В ближайшее время будет введена обязательная маркировка целого ряда товаров. Можно ли будет применять ЕНВД при торговле в розницу такими товарами? В Минфине России отвечают, что никакого запрета на этот счет в Налоговом кодексе РФ не установлено (гл. 26.3 НК РФ). Следовательно, компании и ИП могут применять «вмененку» в отношении розничной продажи маркированных товаров.

Однако, с 1 января 2021 года Федеральным законом от 29.06.2012 г. № 97-ФЗ глава 26.3 Налогового кодекса РФ признается утратившей силу. И все еще может измениться.