На возмещенный акциз начислить одновременно и пени, и проценты нельзя

Информация Федеральной налоговой службы от 17.01.2020

Одновременное начисление пени и процентов на возмещенный акциз является неправомерным. Об этом информирует ФНС России на своем сайте от 17.01.2020 г.

Жалоба налогоплательщика

Налоговая инспекция провела у компании проверку декларации по акцизам и обнаружила неверно рассчитанные суммы акциза и налоговый вычет. Плательщик, в частности, не учел, что реализуемая нефть для исчисления акциза, должна состоять исключительно из смеси углеводородов без примесей.

По результатам проверки компании был доначислен акциз и пени. Кроме того, предложено налогоплательщику вернуть в бюджет излишне зачтенную сумму акциза и уплатить начисленные на нее проценты.

Плательщик акциза обратился в налоговую службу с жалобой. Он отметил, что при излишнем возмещении акциза из бюджета на излишне возмещенные суммы начисляются только проценты, но не пени.

Возмещение акциза

Порядок возмещения прописан в статье 203.1 Налогового кодекса.

Так, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму исчисленного налога, полученная разница подлежит возмещению налогоплательщикам, имеющим свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья.

Чтобы получить возмещение, нужно подать налоговикам заявление. Кроме того, плательщик должен взять на себя обязательство вернуть в бюджет деньги, если решение о возмещении суммы налога будет отменено.

Как гарантию возврата средств нужно вместе с заявлением представить банковскую гарантию или договор поручительства (п. 2.2 ст. 184 НК РФ). Это значит, что в указанном случае инспекторы взыщут средства, не уплаченные налогоплательщиком, именно с его поручителя.

Напомним, право на возмещение также следует заявлять путем указания в налоговой декларации соответствующих операций и вычетов по нефтяному сырью. Она утверждена приказом ФНС России от 12.01.2016 № ММВ-7-3/1@.

ФНС по жалобе ответила …

что, одновременное начисление пеней и процентов неправомерно.

Налоговым кодексом установлено, что на подлежащие возврату суммы акциза начисляются проценты, начиная со дня фактического получения налогоплательщиком средств или принятия решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению.

Согласно статье 203.1 Налогового кодекса в случае возврата излишне полученных плательщиком сумм начисляются проценты исходя из двукратной ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

В данной ситуации проценты имеют характер компенсации, как и предусмотренные ст. 75 НК РФ пени. Поэтому одновременное начисление и процентов, и пени приводит к двойной компенсации, что недопустимо. Кроме того, законодательство не предусматривает начисление пени на сумму данного вида акциза.

В части незаконности начисления пеней жалобу плательщика удовлетворили.

Что нужно знать о пенях

Пени представляют собой санкцию в форме денежной суммы, наступающую в связи с несвоевременной уплатой исчисленных, но не уплаченных налогов. Порядок расчета пеней определен статьей 75 Налогового кодекса.

Нужно отметить, что пени:

• исчисляются в процентном соотношении к сумме неуплаченного налога – п. 4 ст. 75 НК РФ;

• начисляются за каждый календарный день со дня, являющегося крайним для исполнения обязанности по уплате налога – п. 3 ст. 75 НК РФ.

Пени рассчитывают исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый календарный день просрочки начиная со дня, который следует за установленным днем уплаты. И заканчивая днем, когда недоимку уплачивают в бюджет.

По недоплатам, возникшим до 1 октября 2017 года, пени рассчитывают исходя из ставки рефинансирования (ключевой ставки) Банка России по следующей формуле (п. п. 3, 4 ст. 75 НК РФ): сумма налога, не уплаченная в срок х ставка ЦБ в период просрочки / 300 х количество дней просрочки.

По недоимке, возникшей с 1 октября 2017 года организации рассчитывают пени по таким правилам:

• за просрочку уплаты налогов или страховых взносов до 30 календарных дней (включительно) процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ;

• за просрочку уплаты налогов или страховых взносов свыше 30 календарных дней процентная ставка пени принимается равной 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период до 30 календарных дней (включительно) такой просрочки, и 1/150 ставки, действующей в период, начиная с 31-го календарного дня такой просрочки.

Обратите внимание: пени не начисляются, если налоговая инспекция приостановила операции по вашим счетам или арестовала имущество. На непогашенную задолженность по пеням еще раз пени не начисляются.