Зарегистрируйтесь на сайте и читайте дальше
Вы бесплатно получите доступ на 3 дня ко всем разделам и возможностям бератора.
Если вы являетесь платным клиентом бератора, просто войдите в свой аккаунт.
На оплату питания по трудовому договору нужно начислять страховые взносы
Письмо Министерства финансов РФ № 03-15-06/18344 от 20.03.2019
Минфин России в письме от 20.03.2019 г. № 03-15-06/18344 в очередной раз высказался об уплате страховых взносов со стоимости бесплатного питания сотрудников.
Страховые взносы
Оплата стоимости питания не облагается страховыми взносами, если соответствующая обязанность возложена на организацию законодательными актами Российской Федерации, субъектов РФ или решениями представительных органов местного самоуправления (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Если же оплата питания работникам осуществляется работодателем за счет собственных средств на основе положений заключенных трудовых договоров, то на стоимость такого питания нужно начислять страховые взносы на ОПС, ОСС, ОМС и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
При этом начисление взносов не зависит от того, как оформлено предоставление питания: компенсация расходов или оплата за работника.
Верховный Суд против взносов с оплаты питания
Что касается арбитражной практики, то в большинстве случаев при рассмотрении аналогичных вопросов суды занимают сторону организаций и указывают, что стоимость бесплатного питания не облагается страховыми взносами.
О том, что стоимость льготного питания не нужно включать в базу по страховым взносам, говорится в постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 03.03.2016 г. № А32-6050/2015, постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 29.11.2018 № Ф06-39703/2018.
Так, на основании коллективного договора и приказа руководителя организация частично возмещала работникам расходы на питание. По каждому работнику бухгалтерия вела аналитический учет обедов и удерживала НДФЛ. Инспекторы из ПФР сочли, что на суммы возмещения нужно начислять страховые взносы, поскольку при удержании НДФЛ они включались в совокупный доход работников.
Арбитры чиновников не поддержали, применив традиционное объяснение не включения выплат в расчетную базу по страховым взносам. Питание оплачивалось всем работникам в одинаковом размере, независимо от должности и результатов труда. Эта частичная оплата питания работникам не является стимулирующими выплатами. Она не зависит от квалификации работников, сложности, качества, количества выполняемой работы. Спорные выплаты не являются ни оплатой труда, ни компенсацией затрат, понесенных работниками при исполнении трудовых обязанностей. Включение этих сумм в базу по НДФЛ не означает, что эти суммы признаются частью оплаты труда. А значит, страховые взносы на них начислять не нужно.
Однако если организация хочет избежать претензий со стороны контролеров и судебных разбирательств, со стоимости питания работников следует удерживать НДФЛ и исчислять страховые взносы.
Об НДФЛ
Предоставляя бесплатное питание на основании коллективного и трудового договора, организация включает их стоимость в расходы на оплату труда. На эти расходы надо начислять страховые взносы и удержать налог на доходы.
Если организация предоставляет бесплатное питание на основании трудового или коллективного договора, и персонифицировать доход нельзя (например, принцип шведского стола), то нет ни НДФЛ, ни страховых взносов.
Стоимость материального блага включают в доход конкретного работника, если размер этого блага можно определить. Причем это запрещено делать расчетным путем, разделив общую стоимость благ на количество людей (п. 8 приложения к письму Президиума ВАС РФ от 21 июня 1999 г. № 42). Если сотрудники обедают за шведским столом, то стоимость съеденного и выпитого каждым учесть невозможно. А раз неизвестен персональный доход работника, то не будет и налога на него (письмо Минфина России от 03.08.2018 г. № 03-04-06/55047).
Можно ли учесть расходы на питание?
Что касается налога на прибыль организаций, то стоимость питания работников, по мнению чиновников, является элементом оплаты труда. В частности, к расходам на оплату труда относятся стоимость бесплатно предоставляемых в соответствии с законодательством РФ питания и продуктов, а также иные расходы, предусмотренные трудовым или коллективным договором (п. 4 ст. 255 НК РФ).
Следовательно, стоимость питания, предоставляемого сотрудникам компании, можно учесть в расходах при расчете налога на прибыль при условии, что такое питание предусмотрено трудовым или коллективным договором (письмо Минфина РФ от 6 марта 2015 г. № 03-07-11/12142). При этом расходы на питание должны быть частью системы оплаты труда (письмо Минфина России от 23.07.2018 № 03-03-07/51494).
Письмо Министерства финансов РФ
№ 03-15-06/18344 от 20.03.2019
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 14.02.2019 по вопросу об обложении страховыми взносами стоимости питания, предоставляемого организацией своим работникам в соответствии с положениями трудовых договоров, и сообщает следующее.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса), в частности, в рамках трудовых отношений.
В соответствии с пунктом 1 статьи 421 Налогового кодекса база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 Налогового кодекса.
На основании абзаца третьего подпункта 2 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с оплатой питания или соответствующего денежного возмещения.
Таким образом, поскольку оплата питания работникам осуществляется работодателем за счет собственных средств на основе положений заключенных с работниками трудовых договоров, а не в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, стоимость такого питания подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Одновременно сообщаем, что Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 29.11.2018 № Ф06-39703/2018 по делу № А06-2202/2018, упомянутое в обращении, принято в отношении исчисления и уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, которые регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», действовавшим до 1 января 2017 года.
