Зарегистрируйтесь на сайте и читайте дальше
Вы бесплатно получите доступ на 3 дня ко всем разделам и возможностям бератора.
Если вы являетесь платным клиентом бератора, просто войдите в свой аккаунт.
На вычет НДС по «возвращенному» авансу трехлетний срок не распространяется
Письмо Министерства финансов РФ № 03-07-11/25201 от 10.04.2019
Предварительная оплата или аванс – это оплата, произведенная покупателем до даты фактической отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав продавцом.
По общему правилу на дату получения предоплаты от покупателя продавец товаров (работ, услуг) должен начислить НДС к уплате в бюджет с суммы полученного аванса. После отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) НДС, исчисленный с предоплаты, можно принять к вычету.
Вычет НДС после возврата аванса
Если фирма получила аванс, а впоследствии расторгла договор со своим покупателем, аванс необходимо вернуть. В этом случае НДС, уплаченный с аванса, можно принять к вычету, но не позднее одного года с момента его возврата (п. 4 ст. 172 НК РФ). Необходимые условия – это расторжение договора и возврат аванса.
Как показывает судебная практика, чтобы заявить вычет НДС по расторгнутому договору, нужно уложиться в годичный срок с даты возврата полученного аванса (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 17 января 2018 г. № А48-2802-2017). То есть срок для вычета НДС надо считать не с момента расторжения договора, а с момента возврата оставшейся суммы аванса.
Пример. Как отразить в учете вычет НДС после возврата аванса
Во II квартале ООО «Пассив» получило аванс от АО «Актив» в сумме 120 000 руб. в счет предстоящего выполнения строительно-монтажных работ.
Однако в III квартале договор был расторгнут, и «Пассив» вернул деньги «Активу».
В этом случае НДС, заплаченный с аванса в бюджет, можно принять к вычету.
Проводки будут такими:
во II квартале
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 СУБСЧЕТ «АВАНСЫ ПОЛУЧЕННЫЕ»
— 120 000 руб. – получен аванс от заказчика;
ДЕБЕТ 76 СУБСЧЕТ «АВАНСЫ ПОЛУЧЕННЫЕ» КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»
— 20 000 руб. (120 000 руб. × 20% : 120%) – начислен НДС с полученного аванса.
Равными долями 25 июля, 25 августа, 25 сентября:
ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС» КРЕДИТ 51
— 6667 руб. – перечислен НДС в бюджет в размере 1/3 квартального платежа (согласно декларации за II квартал).
в III квартале
ДЕБЕТ 62 СУБСЧЕТ «АВАНСЫ ПОЛУЧЕННЫЕ» КРЕДИТ 51
— 120 000 руб. – возвращен аванс в связи с расторжением договора;
ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС» КРЕДИТ 76 СУБСЧЕТ «АВАНСЫ ПОЛУЧЕННЫЕ»
— 20 000 руб. – НДС принят к вычету.
Таким образом, для вычета «авансового» НДС, уплаченного в бюджет, продавцу нужно:
- перечислить авансовые платежи покупателю;
- отразить операцию по возврату аванса в учете;
- применить вычет до истечения одного года с момента возврата аванса.
Во избежание споров с инспекторами лучше предусмотреть соответствующий пункт об изменении условий в договоре дополнительном соглашении к нему.
Перенос вычета по НДС
Пункт 1.1 статьи 172 Налогового кодекса разрешает переносить налоговый вычет. Вычет можно заявить не позднее трех лет после принятия налогоплательщиком на учет приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Это правило предусмотрено для вычетов НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ):
- предъявленного поставщиками при покупке товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ;
- уплаченного при ввозе товаров на территорию РФ в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории;
- уплаченного при ввозе в РФ товаров, которые перемещаются через ее таможенную границу без таможенного оформления.
Что касается остальных вычетов, не поименованных в пункте 2 статьи 171 НК РФ, то их нельзя переносить в пределах трехлетнего периода, поскольку Налоговым кодексом это не предусмотрено. В частности, нельзя переносить вычеты НДС, перечисленного налоговым агентом, уплаченного по командировочным и представительским расходам, авансового НДС, НДС, уплаченного в случае возврата товаров, отказа от них, изменения условий или расторжения договора. Минфин России в письме от 10.04.2019 г. № 03-07-11/25201 напомнил, что на вычет НДС по «возвращенному» авансу не распространяется трехлетний срок, установленный п. 1.1 ст. 172 НК РФ.
Письмо Министерства финансов РФ
№ 03-07-11/25201 от 10.04.2019
В связи с письмом о порядке применения вычетов сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС), исчисленных и уплаченных в бюджет налогоплательщиком при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки товаров, в случае изменения условий договора и возврата сумм предварительной оплаты (частичной оплаты) Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.
Согласно абзацу второму пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей. При этом пунктом 4 статьи 172 Кодекса установлено, что вычеты указанных сумм НДС производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.
В соответствии с абзацем первым пункта 1.1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 Кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации.
Пунктом 2 статьи 171 Кодекса предусмотрены вычеты сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченных налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.
Принимая во внимание, что вышеуказанные вычеты НДС, исчисленного и уплаченного в бюджет налогоплательщиком при получении сумм предварительной оплаты (частичной оплаты), поименованы в абзаце втором пункта 5, а не пункте 2 статьи 171 Кодекса, оснований для применения положений абзаца первого пункта 1.1 статьи 172 Кодекса в отношении указанных вычетов НДС не имеется.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
