Налог на прибыль: когда учитывать материальные расходы производственного характера по услугам

Письмо Министерства финансов РФ № 03-03-06/1/46306 от 01.06.2020

Минфин России в письме от 01.06.2020 г. № 03-03-06/1/46306 разъясняет о признании при методе начисления материальных расходов по услугам (работам) производственного характера в целях налога на прибыль.

Признание расходов при методе начисления

Расходы при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок.

Так, расходы учитываются в том периоде, к которому они относятся, независимо от даты фактической оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). То есть для целей налогообложения прибыли расходы учитываются в том периоде, к которому относятся в соответствии с условиями договора.

Чиновники в комментируемом письме разъясняют, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Признание материальных расходов

Однако есть специальные положения, регулирующие порядок признания отдельных видов расходов, а также даты признания таких расходов.

Например, для услуг (работ) производственного характера датой осуществления материальных расходов признается дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) (п. 2 ст. 272 НК РФ).

Минфин России отмечает, если в отношении расходов статьей 272 Налогового кодекса предусмотрен специальный порядок учета, то применяются эти специальные положения.

То есть все зависит от вида материальных расходов. Так, расходы на сырье и материалы, приходящиеся на произведенные товары, признаются в расходах на дату передачи таких сырья и материалов в производство, а для работ или услуг производственного характера датой признания материальных расходов является дата подписания акта приемки-передачи услуг.

Напомним, при кассовом методе для признания материальных расходов помимо отпуска материалов в производство или подписания акта необходимо, чтобы такие затраты были оплачены любым способом (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Что относится к материальным расходам

Материальные затраты – это часть средств, которые тратят на производство услуг и товаров.

По статье 254 Налогового кодекса в состав материальных расходов включают затраты на приобретение:

• материалов и сырья, используемых в производстве товаров (работ, услуг) и на другие производственные нужды;

• комплектующих и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем обработке;

• материалов для упаковки реализуемых товаров (тара);

• топлива, воды и энергии всех видов, отопления зданий для производственных нужд;

• работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или структурными подразделениями фирмы (например, транспортные расходы);

• имущества, не являющегося амортизируемым;

• инструментов, производственного инвентаря, лабораторного оборудования, спецодежды, спецобуви и др.

Также материальными расходами могут быть потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, а также технологические потери, которые могут произойти при производстве и транспортировке продукции.

Данный перечень не является исчерпывающим. В состав материальных расходов также могут быть включены другие документально подтвержденные затраты, которые непосредственно связаны с процессом производства и реализации.

Важно не забывать оформлять выполнение работ и оказание услуг производственного характера внутренними актами приема-передачи. Ведь именно момент подписания такого акта пункт 2 статьи 272 Налогового кодекса называет датой списания данных расходов.