.

Налог на прибыль при выходе организации из ООО и выкупе АО акций у своих акционеров

Письмо Министерства финансов РФ № 03-03-06/2/55668 от 24.07.2019

В случае выхода участника из ООО налог с полученных дивидендов исчисляет налоговый агент – российская организация, являющаяся источником дохода налогоплательщика. Операции по выкупу (приобретению) акционерным обществом у акционера акций приравнены к операциям по реализации ценных бумаг.

Выход из ООО

Гражданским законодательством предусмотрено, что участник ООО, не являющийся единственным, может в любой момент из этого общества выйти (ст. 26 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», далее – Закон № 14-ФЗ).

Выплате подлежит действительная стоимость доли, размер которой определяется по данным бухучета на последнюю отчетную дату, предшествующую выходу (п. 6.1 ст. 23 Закона № 14-ФЗ).

Также попрощаться с ООО, получив от него деньги или другое имущество, можно при ликвидации компании. Оставшееся после удовлетворения требований всех кредиторов и расчетов с работниками и бюджетом имущество переходит в собственность бывших участников (ст. 58 Закона № 14-ФЗ).

Налог на прибыль при выходе из ООО

Федеральный закон от 27.11.2018 № 424-ФЗ внес в НК РФ поправки, которые установили новый порядок налогообложения доходов, получаемых участниками ООО при выходе из компании либо при ее ликвидации. Новшества действуют с 01.01.2019.

Теперь доходом от долевого участия (дивидендами) для целей налога на прибыль (а также и НДФЛ) признается разница между оплаченной стоимостью доли и суммой, полученной от ООО при выходе из него или при ликвидации компании.

А значит, нужно применять правила статьи 275 НК РФ, согласно которым налог удерживается источник выплаты – налоговый агент.

Новые положения пункта 1 статьи 250 НК РФ по-прежнему увязаны с нормами подпункта 4 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Они освобождают от обложения доходы в виде имущества, имущественных прав, полученные в пределах вклада (взноса) участником организации (его правопреемником или наследником) при уменьшении уставного капитала, при выходе (выбытии) из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между его участниками.

Таким образом, для целей налогообложения прибыли полученный при выходе из ООО доход делится на две части: «в пределах расходов на приобретение доли» и «сверх расходов на приобретение доли». Первая в доходы не включается, а вторая является дивидендами и облагается по правилам статьи 275 НК РФ.

Новое определение дивиденда приведено в статье 250 НК РФ. Здесь говорится, что из дохода надо вычесть фактически оплаченную (вне зависимости от формы оплаты) стоимость доли. Из этого исходят и финансисты в комментируемом письме.

По их мнению, для корректного определения налоговой базы в отношении полученных дивидендов информацию о фактически понесенных участником расходах при приобретении доли в ООО налоговый агент может получить у самого участника.

Если такой информации нет, налог с полученных дивидендов исчисляется без учета расходов.

Выкуп акций у акционеров

Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее - Закон № 208-ФЗ) не содержит положений о выходе или выбытии акционера из общества. В нем сказано, что акционерное общество вправе приобретать размещенные им акции у акционеров (ст. 72 Закона № 208-ФЗ). А акционеры - владельцы голосующих акций вправе требовать выкупа обществом всех или части принадлежащих им акций (ст. 75 Закона № 208-ФЗ).

Акции, выкупленные АО у акционеров, зачисляются на баланс общества, являются его собственностью, но не предоставляют права голоса на общих собраниях акционеров. Кроме того, по таким акциям не начисляются и не выплачиваются дивиденды.

Закон № 208-ФЗ установил особый порядок действий АО с выкупленными у акционеров акциями. Такие акции должны быть реализованы обществом в течение одного года со дня их выкупа по цене не ниже их номинальной стоимости (п. 1 ст. 34 Закона № 208-ФЗ).

Налог на прибыль при реализации акций

В связи с реализацией АО собственных акций, выкупленных у акционеров, у него появляется обязанность по исчислению и уплате налога на прибыль, возникающая в результате продажи собственного имущества.

Конкретные особенности определения налоговой базы по операциям выкупа собственных акций для дальнейшей реализации (погашения) действующим налоговым законодательством не установлены.

Налоговые последствия операций по выкупу (приобретению) АО у акционера акций, как сказано в комментируемом письме, подпадают под действие статьи 280 НК РФ как операции по реализации ценных бумаг.

Доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику (п. 2 ст. 280 НК РФ).

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.

Если акционерное общество является профессиональным участником рынка ценных бумаг, то убыток от реализации собственных акций, ранее выкупленных на вторичном рынке, может быть в соответствии с п. 8,10 и 11 ст. 280 НК принят в уменьшение налоговой базы, полученной по операциям с ценными бумагами, как обращающимися, так и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. С учетом доходов (расходов) и суммы убытка, которые получены от осуществления предпринимательской деятельности.

Если акционерное общество не является профессиональным участником рынка ценных бумаг, то порядок другой. Убыток от реализации собственных акций, ранее выкупленных у акционеров, может быть принят в уменьшение налоговой базы, полученной по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, если акции являются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (п. 8, 10 ст. 280 НК РФ). Убыток, полученный от реализации ранее выкупленных собственных акций, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, может быть принят в уменьшение прибыли, полученной от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

Кроме того, напоминаем, что реализация ценных бумаг на территории РФ не подлежит обложению НДС (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК). Следовательно, не облагаются НДС и операции, связанные с реализацией акционерными обществами собственных акций, ранее выкупленных у акционеров.

Эксперт по налогообложению Б.Л.Сваин
Письмо Министерства финансов РФ № 03-03-06/2/55668 от 24.07.2019текст документа

Письмо Министерства финансов РФ
№ 03-03-06/2/55668 от 24.07.2019

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 03.06.2019 и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к внереализационным доходам налогоплательщика относятся доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации.

При этом с 01.01.2019 к доходам от долевого участия в других организациях, выплачиваемых в виде дивидендов, также относится доход в виде имущества (имущественных прав), который получен акционером (участником) организации при выходе (выбытии) из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками) в размере, превышающем фактически оплаченную (вне зависимости от формы оплаты) соответствующим акционером (участником) стоимость акций (долей, паев) такой организации.

В пункте 2 статьи 275 НК РФ указано, что в случае, если доходы получены акционером (участником) организации (его правопреемником) при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками), сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из суммы полученных дивидендов и соответствующей налоговой ставки, предусмотренной пунктом 3 статьи 284 НК РФ.

Таким образом, в отношении доходов в виде дивидендов, полученных акционером (участником) организации (его правопреемником) при распределении имущества ликвидируемой организации, действуют специальные положения. Вместе с тем в отношении дивидендов, полученных налогоплательщиком при выходе (выбытии) из организации, аналогичные нормы отсутствуют.

Из указанного следует, что налоговая база по доходам в виде дивидендов при выходе (выбытии) налогоплательщика из общества определяется в общем порядке, установленном положениями статьи 275 НК РФ. Так, согласно пункту 3 статьи 275 НК РФ российская организация, являющаяся источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов, признается налоговым агентом. Следовательно, такая российская организация должна исполнить обязанность налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на прибыль в общеустановленном порядке.

При этом, по мнению Департамента, для корректного определения налоговой базы получателя дивидендов информацию о фактически понесенных расходах участника при приобретении им доли в обществе с ограниченной ответственностью налоговый агент может получить у самого участника. При отсутствии данной информации исчисление налога с полученных дивидендов при выходе (выбытии) участника определяется налоговым агентом без учета таких расходов.

Также считаем необходимым отметить, что положения Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее - Закон № 208-ФЗ) не содержат положений о выходе или выбытии акционера из общества. Так, в силу положений Закона № 208-ФЗ акционерное общество вправе приобретать размещенные им акции у акционеров (статья 72 Закона № 208-ФЗ), а также акционеры - владельцы голосующих акций вправе требовать выкупа обществом всех или части принадлежащих им акций (статья 75 Закона № 208-ФЗ).

Таким образом, налоговые последствия операций по выкупу (приобретению) акционерным обществом у акционера акций, по нашему мнению, подпадают под действие статьи 280 НК РФ как операции по реализации ценных бумаг. При этом учитывается категория выкупаемых ценных бумаг (обращающиеся или необращающиеся ценные бумаги).


Директор Департамента А.В.САЗАНОВ
Доступ к бератору на 3 дня

Вверх