Зарегистрируйтесь на сайте и читайте дальше
Вы бесплатно получите доступ на 3 дня ко всем разделам и возможностям бератора.
Если вы являетесь платным клиентом бератора, просто войдите в свой аккаунт.
Налог на движимое имущество и его части
Письмо Федеральной налоговой службы №БС-4-21/21651 от 26.10.2017
ФНС России ответила на вопрос о налогообложении налогом на имущество оборудования, учтенного как комплекс конструктивно-сочлененных предметов (инвентарный объект) и частично полученного от взаимозависимого лица
Движимое и недвижимое имущество
К недвижимому имуществу относятся (ст. 130, 131 ГК РФ):
-
подлежащие государственной регистрации (специальной регистрации, учету) земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно;
-
здания, сооружения, объекты незавершенного строительства;
-
воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты.
Вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются движимым имуществом (ст. 130 ГК РФ). Это различное оборудование, автомобили и т.д.
Объект налогообложения и единица бухучета
Налогом на имущество облагается движимое и недвижимое имущество, отраженное в бухгалтерском учете в качестве основных средств (ст. 374 НК РФ).
ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, дано понятие «единица бухгалтерского учета» - инвентарный объект, то есть:
-
объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
-
отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
-
обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.
Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
Если сроки полезного использования недвижимости и движимого имущества в ее составе существенно различаются, то движимое имущество следует учитывать как отдельную единицу бухгалтерского учета основных средств (абз. 2 п. 6 ПБУ 6/01).
Льготирование движимого имущества
Движимое имущество не будет облагаться налогом на имущество организаций, только если оно (п. 25 ст. 381 НК РФ):
-
принято на учет в качестве основных средств после 01.01.2013 (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ);
-
принято на учет не в результате реорганизации или ликвидации организации;
-
не получено от взаимозависимого лица (п. 2 ст. 105.1 НК РФ).
Письмо Федеральной налоговой службы
№БС-4-21/21651 от 26.10.2017
Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо о порядке применения пункта 25 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и рекомендует учитывать следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Кодекса объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 Кодекса.
Согласно пункту 25 статьи 381 Кодекса от налогообложения налогом на имущество организаций освобождаются организации - в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате:
реорганизации или ликвидации юридических лиц;
передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 Кодекса взаимозависимыми.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, согласно которому единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект (пункт 6 ПБУ 6/01).
Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
При этом определено, что в случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно различаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Исходя из изложенного оборудование, учтенное в соответствии с правилами бухгалтерского учета как комплекс конструктивно сочлененных предметов, частично полученных от взаимозависимого лица, не подлежит льготированию по пункту 25 статьи 381 Кодекса.
Настоящее письмо не содержит правовых норм, не является нормативным правовым актом, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в данном письме.
