Зарегистрируйтесь на сайте и читайте дальше
Вы бесплатно получите доступ на 3 дня ко всем разделам и возможностям бератора.
Если вы являетесь платным клиентом бератора, просто войдите в свой аккаунт.
Налог на имущество на помещение: как рассчитать?
Письмо Министерства финансов РФ №03-05-05-01/67536 от 17.10.2017
Минфин России ответил на вопрос о налоге на имущество организаций в отношении помещений в здании, строении, сооружении, включенном в «кадастровый» перечень.
Кадастровая стоимость и налог на имущество
В отношении отдельных объектов недвижимости при расчете налога на имущество организаций применяется их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января календарного года (п.1 ст. 378.2 НК РФ).
К таким объектам относятся:
-
административно-деловые и торговые центры;
-
нежилые помещения, предназначенные для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания;
-
недвижимое имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства;
-
жилые дома и жилые помещения, не отраженные в бухгалтерском учете в качестве основных средств.
Закон субъекта РФ, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости, может быть принят только после утверждения результатов определения их кадастровой стоимости (п. 2 ст. 378.2 НК РФ). Власти субъекта РФ должны не позднее 1 числа очередного календарного года:
-
определить перечень объектов, по которым налог на имущество будет рассчитываться исходя из кадастровой стоимости;
-
направить перечень объектов в налоговые инспекции по месту их нахождения и разместить информацию на официальном сайте субъекта РФ (п. 7 ст. 378.2 НК РФ).
Перечень объектов недвижимости, в отношении которых база по налогу на имущество организаций зависит от кадастровой стоимости, составляется единоразово, не позднее 1 числа очередного календарного года (п. 7 ст. 378.2 НК РФ). Добавлять в него новые здания после начала года не допускается (письмо ФНС России от 16.10.2015 № БС-4-11/18050@).
Налог на помещения в «кадастровом» здании
Если здание, строение или сооружение является административно-деловым или торговым центром и включено в «кадастровый» перечень, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, облагаются налогом по кадастровой стоимости. И не важно, есть сами помещения в перечне или нет. На это контролирующие органы указывали неоднократно (письма Минфина России от 07.03.2017 № 03-05-05-01/12741, ФНС России от 16.03.2017 № БС-4-21/4780).
Налоговой базой для собственника такого помещения будет доля кадастровой стоимости здания, соответствующая доле площади помещения в общей площади здания (п. 6 ст. 378.2 НК РФ).
Таким образом, прежде чем исчислять налог в отношении помещения, нужно рассчитать кадастровую стоимость этого помещения - поделить кадастровую стоимость здания на его общую площадь и умножить на площадь принадлежащего организации помещения. Далее налог исчисляется в общем порядке: налоговую базу умножают на налоговую ставку.
Пример. Расчет налога на имущество организаций
По состоянию на 01.01.2017 кадастровая стоимость торгового центра, включенного в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налог уплачивается исходя из кадастровой стоимости, равна 6 000 000 рублей. Площадь торгового центра - 200 кв. м.
ООО «Вектор» принадлежит в этом торговом центре помещение площадью 40 кв. м, кадастровая стоимость которого не установлена.
Кадастровая стоимость помещения составляет 1 200 000 руб. (6 000 000 : 200 x 40).
Предположим, налоговая ставка по налогу на имущество организаций составляет 1,5 процента. Тогда годовая сумма налога на имущество равна 18 000 руб. (1 200 000 х 1,5%).
Письмо Министерства финансов РФ
№03-05-05-01/67536 от 17.10.2017
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо о налогообложении налогом на имущество организаций объектов недвижимого имущества в рамках статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и сообщает, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации, по проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщается, что пунктом 2 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что законом субъекта Российской Федерации устанавливаются особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Кодекса, как кадастровая стоимость имущества в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них.
Административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из условий, установленных пунктами 3 и 4 статьи 378.2 Кодекса.
Кроме того, вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4 и 5 статьи 378.2 Кодекса высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации (пункт 9 статьи 378.2 Кодекса).
В качестве условий признания зданий (строений, сооружений) административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) определены вид разрешенного использования земельного участка, и (или) назначение, разрешенное использование здания (строения, сооружения), и (или) фактическое использование здания (строения, сооружения).
Пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Перечень).
Полагаем, что налогообложение объектов недвижимого имущества в рамках статьи 378.2 Кодекса должно основываться на принципах достоверности и объективности информации об объектах недвижимого имущества и преобладания экономической сущности над формой.
С учетом изложенного если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в Перечень, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости вне зависимости от отсутствия этих помещений в Перечне.
В случае если в соответствии с законодательством Российской Федерации определена кадастровая стоимость здания, в котором расположено помещение, являющееся объектом налогообложения, но при этом кадастровая стоимость такого помещения не определена, налоговая база в отношении этого помещения определяется как доля кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания (пункт 6 статьи 378.2 Кодекса).
