.

Налог на имущество организаций по жилым помещениям

Письмо Министерства финансов РФ № 03-05-05-01/21816 от 29.03.2019

Если компания учитывает жилые помещения в бухгалтерском учете в качестве товаров, то с них придется платить налог на имущество по кадастровой стоимости. Если в качестве основных средств – то по среднегодовой стоимости.

Для российских организаций объектом налогообложения налогом на имущество являются, в частности недвижимые активы, которые они учитывают на балансе в качестве основных средств, в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Среди таких активов могут быть жилые помещения. Это специфические объекты, порядок налогообложения которых зависит от того, как отражена их стоимость в бухгалтерском учете. Если компания учитывает жилые помещения в бухгалтерском учете в качестве основных средств, то с них придется платить налог на имущество по среднегодовой стоимости (п. 1 ст. 374 НК РФ). Если в качестве товаров – то по кадастровой стоимости (ст. 378.2 НК РФ).

Как рассчитать налог на имущество по среднегодовой стоимости

Для расчета средней стоимости необходимо определить остаточную стоимость всех облагаемых объектов на начало каждого месяца периода (года) и последнее число периода. Далее все показатели остаточной стоимости суммируются и делятся на 13.

При расчете авансового платежа показатели остаточной стоимости делятся на количество месяцев в отчетном периоде плюс 1. Например, при расчете средней стоимости за полугодие этот показатель будет равен 7 (6 + 1).

Сумма налога к доплате по итогам года определяется как годовая сумма налога за вычетом суммы авансов, рассчитанных и уплаченных в течение года (п. 2 ст. 382 НК РФ).

Пример 1.Расчет налога по итогам года

На балансе фирмы в составе основных средств на счете 01 числится жилое помещение. Его остаточная стоимость составляет:

  • на 01.01.2019 – 2 300 000 руб.;
  • на 01.01.2019 – 2 200 000 руб.;
  • на 01.01.2019 – 2 100 000 руб.;
  • на 01.01.2019 – 2 000 000 руб.;
  • на 01.01.2019 – 1 900 000 руб.;
  • на 01.01.2019 – 1 800 000 руб.;
  • на 01.01.2019 – 1 700 000 руб.;
  • на 01.01.2019 – 1 600 000 руб.;
  • на 01.01.2019 – 1 500 000 руб.;
  • на 01.01.2019 – 1 400 000 руб.;
  • на 01.01.2019 – 1 300 000 руб.;
  • на 01.01.2019 – 1 200 000 руб.;
  • на 01.01.2019 – 1 100 000 руб.

Среднегодовая стоимость имущества составит:

(2 300 000 руб. + 2 200 000 руб. + 2 100 000 руб. + 2 000 000 руб. + 1 900 000 руб. + 1 800 000 руб. + 1 700 000 руб. + 1 600 000 руб. + 1 500 000 руб. + 1 400 000 руб. + 1 300 000 руб. + 1 200 000 руб. + 1 100 000 руб.) : 13 = 1 700 000 руб.

Таким образом, налоговая база по жилому помещению составляет 1 700 000 руб. Предположим, что действующая ставка налога на имущество организаций равна 2,2%.

Сумма налога за налоговый период составит:

1 700 000 руб. × 2,2% = 37 400 руб.

Предположим, в течение 2019 года были исчислены авансовые платежи по налогу в следующих суммах:

  • за I квартал 2019 года – 11 825 руб.;
  • за первое полугодие 2019 года – 11 000 руб.;
  • за 9 месяцев 2019 года – 10 175 руб.

Всего сумма авансовых платежей за 2019 год составила:

11 825 руб. + 11 000 руб. + 10 175 руб. = 33 000 руб.

Сумма налога к уплате по итогам 2019 года составит 4400 руб. (37 400 руб. – 33 000 руб.).

Как рассчитать налог на имущество по кадастровой стоимости

Жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, облагаются налогом на имущество по кадастровой стоимости, если учтены на балансе не на счетах 01 или 03, а на других, например, на счете 41 «Товары». Так, если фирма приобрела жилое помещение для перепродажи, то в бухучете оно может быть отражено на счете 41 «Товары». Налоговой базой для таких жилых домов (помещений) и является кадастровая стоимость.

Платить налог на имущество по кадастровой стоимости по жилым помещениям нужно при выполнении двух условий.

Во-первых, должен быть принят региональный закон об установлении особенностей определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости имущества.

Во-вторых, кадастровая стоимость жилых помещений должна быть определена.

Годовая сумма налога на имущество, исчисленного исходя из кадастровой стоимости, определяется как произведение величины налоговой базы (кадастровой стоимости имущества по состоянию на 1 января отчетного года), на ставку налога. Если регионом предусмотрена авансовая форма уплаты налога, то сумма налога к доплате по итогам отчетного года рассчитывают как разность между суммой годового налога и суммой начисленных авансовых платежей.

В свою очередь, сумма авансового платежа рассчитывается как налоговая база (кадастровая стоимость имущества по состоянию на 1 января отчетного года), деленная на 4 и умноженная на ставку налога.

Пример 2. Расчет налога по кадастровой стоимости

В собственности фирмы есть жилой дом, включенный в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Дом предназначен на продажу. Его кадастровая стоимость – 45 000 000 руб.

Предположим, ставка налога на имущество организаций для недвижимости, облагаемой налогом исходя из кадастровой стоимости, составляет 2,0%.

За три квартала 2019 год фирма заплатит авансовые платежи по объекту в размере 675 000 руб. (45 000 000 руб. × 2,0 % : 4 × 3).

Сумма налога, исчисленная за год, равна 900 000 руб. (45 000 000 руб. × 2,0%).

Сумма налога к доплате по итогам 2019 года – 225 000 руб. (900 000 руб. – 675 000 руб.).

Если право собственности на объект возникло или утрачено в течение года, нужно установить время фактического владения им с помощью корректирующего коэффициента, который определяется отношением количество полных месяцев нахождения объекта недвижимости в собственности в отчетном (налоговом) периоде и количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде.

Напомним, что при определении количества полных месяцев нахождения недвижимости в собственности нужно учитывать месяцы, в которых право на объект возникло в период с 1-го по 15-е число (включительно) или прекратилось после 15-го числа. Если право на недвижимость возникло после 15-го числа или прекратилось с 1-го по 15-е число (включительно), такие месяцы в расчет налога не включаются (п. 5 ст. 382 НК Р).

Пример 3. Расчет налога в зависимости от нахождения объекта в собственности

Компания приобрела жилое помещение на продажу. Право собственности на имущество зарегистрировано 01.04.2019.

Кадастровая стоимость помещения на 01.01.2019 составляет 15 000 000 руб. Ставка налога на имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, – 1,3%.

Первый авансовый платеж по налогу на имущество компания начислила по итогам II квартала 2019 г. Количество месяцев, в течение которых объект был в собственности компании во II квартале, – 3 месяца (апрель–июнь). Корректирующий коэффициент равен 3/3. Сумма платежа равна: 15 000 000 руб. × 1,3% × 3/3 : 4 = 48 750 руб.

Авансовый платеж по налогу на имущество за III квартал будет таким же.

Сумма налога на имущество, которая должна быть начислена к уплате по итогам года, составит 48 750 руб. (15 000 000 руб. × 1,3% × 9/12 – 48 750 руб. – 48 750 руб.).

Эксперт по налогообложению Б.Л.Сваин
Письмо Министерства финансов РФ № 03-05-05-01/21816 от 29.03.2019текст документа

Письмо Министерства финансов РФ
№ 03-05-05-01/21816 от 29.03.2019

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 21.03.2019 по вопросу уплаты налога на имущество организаций и сообщает, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 № 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации, по проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщается: в силу пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 375 Кодекса налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено данной статьей.

В отношении отдельных объектов недвижимого имущества налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 Кодекса (пункт 2 статьи 375 Кодекса).

Подпунктом 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса установлено, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Таким образом, если жилые помещения учитываются в качестве основных средств, то налог на имущество организаций уплачивается исходя из среднегодовой стоимости имущества. При этом жилые помещения, учитываемые на бухгалтерском счете 41 «Товары», подлежат налогообложению налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости имущества в случае принятия соответствующего закона субъекта Российской Федерации, устанавливающего особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости в рамках пункта 2 статьи 378.2 Кодекса.


Заместитель директора Департамента В.В.САШИЧЕВ
Доступ к бератору на 3 дня

Вверх