Зарегистрируйтесь на сайте и читайте дальше
Вы бесплатно получите доступ на 3 дня ко всем разделам и возможностям бератора.
Если вы являетесь платным клиентом бератора, просто войдите в свой аккаунт.
Налог на имущество по кадастровой стоимости: жилье
Письмо Министерства финансов РФ №03-05-05-01/432 от 12.01.2017
Жилые дома и жилые помещения признаются объектами обложения налогом на имущество организаций независимо от того, к какой группе активов они отнесены в бухучете.
Жилье как основное средство
В соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основного средства и отражается на счете 01 «Основные средства» или на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», если для него одновременно выполняются следующие условия:
-
объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
-
объект предназначен для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
-
организация не предполагает последующую перепродажу объекта;
-
объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
До принятия к учету на счет 01 или 03 приобретенная недвижимость, в том числе жилая, отражается на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
Налог на имущество по жилью
Жилье, учтенное в качестве основных средств, облагается налогом по среднегодовой стоимости (п. 1 ст. 374 НК РФ). А жилье, не учтенное в составе основных средств, – по кадастровой стоимости (подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ).
Например, если организация приобрела жилое помещение для перепродажи, то в бухгалтерском учете оно отражается на счете 41 «Товары». Несмотря на то, что это не основное средство, такое помещение может облагаться налогом на имущество организаций, если объект учтен в Едином государственном реестре недвижимости (ЕГРН) и в отношении него определена кадастровая стоимость. Налоговой базой является кадастровая стоимость объекта.
Налог по жилью, отраженному на счете 08
Аналогичный подход Минфин России рекомендует применять к приобретенным жилым домам и помещениям, учитываемым на счете 08.
Пример. Налог на имущество по жилью на счете 08.
Предположим, организация приобрела по договору купли-продажи объект недвижимости (жилой дом) для последующего его сноса и строительства торгового центра. Она получила свидетельство о государственной регистрации права собственности на объект. Но организация не может сразу приступить к сносу по определенным причинам. Например, в договоре есть пункт о «третьих лицах», которые проживают в данном доме на правах пользования до установленной даты. До этой даты организация не вправе сносить жилой дом.
Если этот дом не используется в предпринимательской деятельности до предполагаемой даты сноса, то он не отвечает вышеназванным критериям признания актива в качестве объекта основных средств. Затраты на его приобретение следует учитывать на счете 08.
Если данный жилой дом зарегистрирован в ЕГРН и имеет кадастровую стоимость, то организация обязана платить налог на имущество.
Письмо Министерства финансов РФ
№03-05-05-01/432 от 12.01.2017
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо и сообщает, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации, по проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщается, что в силу пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 Кодекса.
Налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Кодекса как кадастровая стоимость имущества в отношении видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, указанных в пункте 1 статьи 378.2 Кодекса. При этом в силу пункта 7 статьи 378.2 Кодекса перечень объектов недвижимого имущества определяется только в отношении объектов, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденному приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, установленные пунктом 4 ПБУ 6/01, то есть когда объект пригоден для использования в деятельности организации.
Поэтому если объекты недвижимого имущества не отвечают вышеназванным условиям ПБУ 6/01 и учтены в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета в качестве вложений во внеоборотные активы, то данное имущество не является объектом налогообложения в соответствии со статьями 374 и 378.2 Кодекса, за исключением объектов недвижимого имущества, указанных в подпункте 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса.
Подпунктом 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса определено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении, в частности, жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
При этом жилые дома и жилые помещения, учитываемые на балансе в качестве вложений во внеоборотные активы в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, подлежат налогообложению налогом на имущество организаций в соответствии с подпунктом 4 статьи 378.2 Кодекса, если объекты учтены в Едином государственном реестре недвижимости и в отношении этих объектов определена кадастровая стоимость.
