Налог на имущество по оборудованию платить не обязательно?

Письмо Министерства финансов РФ №03-05-05-01/54266 от 24.08.2017

Движимое имущество, принятое на баланс в качестве основных средств с 01.01.2013, освобождается от налога на имущество организаций при выполнении условий, установленных пунктом 25 статьи 381 Налогового кодекса РФ.

Если движимое и недвижимое имущество зарегистрировано как сложная вещь, которая используется по общему назначению и представляет собой единое целое (ст. 134 ГК РФ), возникает вопрос: облагается ли налогом на имущество такая сложная вещь в целом или при принятии ее к учету можно обособить движимое имущество от недвижимости и облагать налогом только недвижимость?

Объект налогообложения

Объектами налогообложения по налогу на имущество признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (ст. 374 НК РФ).

К недвижимости относятся (ст. 130, 131 ГК РФ):

• подлежащие государственной регистрации (специальной регистрации, учету) земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно;

• здания, сооружения, объекты незавершенного строительства, воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты;

• иное имущество, отнесенное законом к недвижимым вещам.

Вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются движимым имуществом (ст. 130 ГК РФ).

ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (далее - ПБУ 6/01), понятия «движимого» и «недвижимого имущества» не определены. Но дано понятие «единица бухгалтерского учета».

Согласно пункту 6 ПБУ 6/01, единицей бухгалтерского учета основных средств является:

• инвентарный объект – то есть объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения самостоятельных функций;

• обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

В свою очередь, комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Здания и сооружения и их состав

По вопросу определения состава недвижимого имущества, относящегося к зданиям и сооружениям, при исчислении налога на имущество организаций следует руководствоваться Федеральным законом от 30.12.2009 № 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений» (далее - Закон № 384-ФЗ).

Здание - результат капитального строительства, представляющий собой объемную строительную систему, имеющую надземную, подземную части, включающую в себя помещения, сети инженерно-технического обеспечения и системы инженерно-технического обеспечения и предназначенную для проживания, деятельности людей, размещения производства, хранения продукции или содержания животных (подп. 6 п. 2 ст. 2 Закона № 384-ФЗ).

Аналогичное определение дано сооружению, которое предназначено для выполнения производственных процессов различного вида, хранения продукции, временного пребывания людей, перемещения людей и грузов (подп. 23 п. 2 ст. 2 Закона № 384-ФЗ).

В состав объекта недвижимости входят сети и системы инженерно-технического обеспечения.

Сеть инженерно-технического обеспечения - совокупность трубопроводов, коммуникаций и других сооружений, предназначенных для инженерно-технического обеспечения зданий и сооружений (подп. 20 п. 2 ст. 2 Закона № 384-ФЗ).

Система инженерно-технического обеспечения - одна из систем здания или сооружения, предназначенная для выполнения функций водоснабжения, канализации, отопления, вентиляции, кондиционирования воздуха, газоснабжения, электроснабжения, связи, информатизации, диспетчеризации, мусороудаления, вертикального транспорта (лифты, эскалаторы) или функций обеспечения безопасности (подп. 21 п. 2 ст. 2 Закона № 384-ФЗ).   

Таким образом, здание (сооружение) включает в себя совокупность сетей и систем инженерно-технического обеспечения, указанных в пунктах 20 и 21 пункта 2 статьи 2 Закона № 384-ФЗ. Все эти составные части функционально связаны со зданием (сооружением) так, что их перемещение без причинения несоразмерного ущерба назначению объекта недвижимого имущества невозможно. Но каждую из них в отдельности можно отнести к движимому имуществу.

Значит, если движимое имущество соответствует перечисленным признакам, то вместе с недвижимостью оно является комплексом конструктивно сочлененных предметов (единым конструктивным объектом недвижимого имущества). Данный комплекс принимается к учету как один инвентарный объект (абз. 1 п. 6 ПБУ 6/01) и один объект налогообложения (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Как выделить движимое имущество из состава недвижимости

Если сроки полезного использования недвижимости и движимого имущества в ее составе существенно различаются, то движимое имущество следует учитывать как отдельную единицу бухгалтерского учета основных средств (абз. 2 п. 6 ПБУ 6/01).

Кроме этого, движимое имущество не является частью недвижимости, если оно одновременно:

• учитывается как отдельный (самостоятельный) инвентарный объект основных средств, не требующий монтажа;

• может быть использовано вне объекта недвижимости;

• его демонтаж не причинит несоразмерного ущерба его назначению, его предназначение не является неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимости.

В таком случае движимое имущество не будет облагаться налогом на имущество организаций, если оно принято на учет (п. 25 ст. 381 НК РФ):

• в качестве основных средств после 01.01.2013 (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ);

• не в результате  реорганизации или ликвидации юридических лиц;

• не от взаимозависимого лица (п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

Такие объекты признаются движимым имуществом независимо от того, входят ли они в состав зарегистрированного объекта недвижимости согласно техническому паспорту на объект. Это, например, технологическое оборудование, лифты, эскалаторы, системы обеспечения безопасности, фото- и видеофиксации и другое.

Так, в письме от 20.02.2008 № 03-03-06/1/121 Минфин России разъяснил, что авиационный двигатель гражданской авиации является самостоятельным объектом, который можно учитывать обособленно от воздушного судна, поскольку срок полезного его использования отличается от срока полезного использования воздушного судна.

А в письме Минфина России от 26.06.2006 № 03-06-01-04/136 прямо указано, что лифты, встроенная система вентиляции помещений, локальные сети и некоторые другие объекты, входя в состав объекта недвижимости, учитываются как отдельные инвентарные объекты.