Налог на имущество по помещениям

Письмо Федеральной налоговой службы №БС-4-21/195 от 11.01.2018

В отношении отдельных объектов недвижимости при расчете налога на имущество организаций применяется их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января налогового периода - календарного года (п. п. 1, 7 ст. 378.2 НК РФ).

К объектам, облагаемым налогом на имущество по кадастровой стоимости, относятся, в частности:

• административно-деловые и торговые центры;

• нежилые помещения, предназначенные для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания.

Перечень объектов недвижимости формируется на основании сведений об их назначении, разрешенном использовании или наименовании по сведениям Единого государственного реестра недвижимости (ЕГРН) (подп. 2 п. 1, подп. 2 п. 3, подп. 2 п. 4, п. 4.1 ст. 378.2 НК РФ). Кадастровые номера зданию и помещениям в нем присваиваются в ЕГРН с учетом иерархической структуры номеров (то есть кадастрового номера здания, кадастрового номера здания и его части и т.д.). Поэтому в Перечень в целях идентификации помещения могут быть включены с соответствующими кадастровыми номерами как отдельное здание, так и отдельные помещения в нем.

Если здание, строение или сооружение:

• является административно-деловым или торговым центром;

• включено в Перечень с соответствующим кадастровым номером и адресом,

то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, облагаются налогом на имущество по кадастровой стоимости. И не важно, есть сами помещения в Перечне или нет (письма Минфина России от 31.10.2017 № 03-05-05-01/71613, от 04.10.2017 № 03-05-04-01/64610, от 29.08.2017 № 03-05-05-01/55328, от 11.08.2017 N 03-05-05-01/51690, ФНС России от 16.03.2017 № БС-4-21/4780).

Если принадлежащие нескольким собственникам помещения в таком здании имеют отдельные кадастровые номера, то каждый собственник должен платить налог на имущество по кадастровой стоимости принадлежащего помещения, учтенного на его балансе.

Если кадастровая стоимость здания определена, а кадастровая стоимость помещения – нет, то налоговая база в отношении помещения определяется как доля кадастровой стоимости здания, соответствующая доле площади помещения в общей площади здания (п. 6 ст. 378.2 НК РФ).

Пример. Налог на имущество по помещению в здании

По состоянию на 01.01.2018 кадастровая стоимость торгового центра, включенного в Перечень, равна 6 000 000 рублей. Площадь торгового центра - 200 кв. м.

ООО «Вектор» принадлежит в этом торговом центре помещение площадью 40 кв. м, кадастровая стоимость которого не установлена.

Налоговая база по налогу на имущество в отношении помещения «Вектора» составляет 1 200 000 рублей (6 000 000 : 200 x 40). Если налоговая ставка составляет 1,5 процента, то годовая сумма налога на имущество организаций равна 18 000 рублей (1 200 000 х 1,5%).

Налогообложение здания со всеми помещениями в нем с одновременным налогообложением помещений (двойное налогообложение) не допускается.

В случае исключения здания из Перечня, помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, также исключаются из Перечня (если они были включены в Перечень) – при условии, что помещения не названы в подпункте 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, то есть не предназначены и не используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания. В этом случае налоговая база в отношении здания и помещений в нем определяется каждым собственником исходя из:

• среднегодовой стоимости здания (если собственником является одно лицо),

• среднегодовой стоимости помещения (если собственниками здания является несколько лиц).

Если здание (строение, сооружение) не признается административно-деловым центром или торговым центром (комплексом), в связи с чем не включается в Перечень, а нежилое помещение в нем:

• предназначено или используется не менее чем на 20 процентов для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания;

• зарегистрировано в ЕГРН с соответствующим кадастровым номером и адресом,

то такое помещение включается в Перечень и облагаются налогом на имущество по кадастровой стоимости.