Налог на имущество: раздел 2.1

Письмо Федеральной налоговой службы №БС-4-21/530@ от 16.01.2018

ФНС России разъяснила, как заполнить раздел 2.1 расчета по авансовому платежу и в декларации по налогу на имущество организаций.

Новая отчетность по налогу на имущество

Приказом ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@ были обновлены:

• форма налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций, порядок его заполнения и электронный формат;

• форма годовой декларации по налогу на имущество организаций, порядок ее заполнения и электронный формат.

Одновременно с 13.06.2017 утратили силу прежние формы отчетности по налогу на имущество организаций, утвержденные приказом ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895, а также порядок их заполнения и электронные форматы.

Новая форма декларации применяется в обязательном порядке, начиная с отчетности за 2017 год. Срок для сдачи декларации за 2017 год – не позднее 30.03.2018 (п. 3 ст. 386 НК РФ).

А новая форма расчета по авансовому платежу разрешена к применению, начиная с отчетности за I квартал 2017 года – если необходимо заполнить расчет с учетом вступивших в силу изменений по налогу на имущество организаций. В то же время за все отчетные периоды 2017 года организациям разрешено представлять расчеты по авансовому платежу как по новой, так и по прежней форме.

Раздел 2.1 декларации и расчета

В новых формах налоговой отчетности появился раздел 2.1 "Информация об объектах недвижимого имущества, облагаемых налогом по среднегодовой стоимости".

В разделе 2.1 расчета в каждом блоке строк с кодами 010 - 050 указываются:

1) по строке 010 - кадастровый номер объекта недвижимости (при наличии);

2) по строке 020 - условный номер объекта недвижимости (при наличии) в соответствии со сведениями Единого государственного реестра недвижимости;

3) по строке 030, заполняемой в случае отсутствия информации о кадастровом номере объекта или об условном номере объекта, указывается инвентарный номер объекта недвижимости (при наличии).

4) по строке 040 "Код ОКОФ" - код объекта недвижимости в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов;

5) по строке 050 - остаточная стоимость объекта недвижимости по состоянию на:

• 1 апреля - в случае заполнения раздела 2.1 Расчета за I квартал;

• 1 июля - в случае заполнения раздела 2.1 Расчета за полугодие (II квартал);

• 1 октября - в случае заполнения раздела 2.1 Расчета за 9 месяцев (III квартал).

Инвентарный номер объекта недвижимости

По строке 030 в качестве инвентарного номера может заполняться номер, присвоенный объекту недвижимости:

• в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2010 № 91н;

• органами технической инвентаризации при проведении технического учета, технической инвентаризации - например, в соответствии с приказом Минэкономразвития России от 17.08.2006 № 244, с приказом Госстроя России от 26.08.2003 № 322, с приказом Госстроя России от 29.12.2000 № 308, с постановлением Правительства РФ от 04.12.2000 № 921 (письмо ФНС России от 03.07.2017 № БС-4-21/12769@).

В комментируемом письме ФНС России разъяснила, как заполнить раздел 2.1 расчета по авансовому платежу и декларации по налогу на имущество организаций в случае наличия кадастровых номеров у каждого объектов недвижимости, отраженных в одной инвентарной карточке с общей первоначальной стоимостью – как одно основное средство и один инвентарный объект.

Как вы знаете, инвентарным объектом основных средств признаются, в том числе, несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, предназначенные для выполнения определенной работы и выполняющих свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно (п. 6 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н).

В этом случае организации следует заполнять несколько блоков строк 010 - 050, указав в каждом кадастровый номер объекта недвижимости и соответствующую остаточную стоимость в строке 050 каждого блока строк. В связи с этим возникает вопрос: как рассчитать остаточную стоимость каждого из объектов недвижимости, отраженных в одной инвентарной карточке с общей первоначальной стоимостью?

ФНС России рекомендует определять остаточную стоимость исходя из доли площади каждого объекта в суммарной площади всех объектов, учтенных в инвентарной карточке, умноженной на общую остаточную стоимость всех учтенных в инвентарной карточке объектов по данным бухгалтерского учета.

Пример. Расчет остаточной стоимости недвижимости

В собственности ООО «Вектор» находится здание в г. Архангельске, включающее в себя подвал и чердак, которые отражены в составе здания в одной инвентарной карточке с общей первоначальной стоимостью – как одно основное средство и один инвентарный объект. При этом подвал и чердак имеют отдельные кадастровые номера.

Остаточная стоимость здания по состоянию на 31.12.2017 составляет 901 800 рублей. Суммарная площадь всех объектов – 1500 кв. м, площадь подвала – 400 кв. м, площадь чердака – 300 кв. м.

Значит, по строке 050 раздела 2.1 декларации по налогу на имущество будет указана остаточная стоимость:

• для подвала – 240 480 рублей (901 800 : 1500 х 400);

• для чердака – 180 360 рублей (901 800 : 1500 х 300).