Налог на прибыль: нулевая ставка по медицинской деятельности

Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/1/71838 от 05.10.2018

Медицинские организации могут применять нулевую ставку по налогу на прибыль. Минфин России в письме от 05.10.2018 г. № 03-03-06/1/71838 напомнил об условиях применения нулевой ставки.

Условия для нулевой ставки

Условия для этого установлены статьей 284.1 Налогового кодекса:

• вид деятельности должен входить в Перечень видов медицинской деятельности, который утвержден Постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 года № 917;
• у организации должна быть соответствующая лицензия;
• доходы от медицинской деятельности должны составлять не менее 90 процентов всех доходов либо доходов, облагаемых налогом на прибыль, нет вообще;
• штат организации должен насчитывать не менее 15 работников;
• в налоговом периоде, в котором применяется нулевая ставка, не должно быть операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

Есть еще дополнительное условие: не менее 50 процентов медицинского персонала должны иметь сертификат специалиста (подпункт 3 пункта 3 статьи 284.1 НК РФ). Минфин России отметил, что данное условие не содержит положений, позволяющих относить к численности медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, численность медицинского персонала, имеющего только свидетельство об аккредитации специалиста.

Если хотя бы одно из этих условий не соблюдается, то с начала года налог на прибыль нужно платить по ставке 20 процентов.

Как считать доходы

При определении процентного соотношения доходов, позволяющего организации применять нулевую ставку по налогу на прибыль, следует учитывать только доходы от деятельности, входящей в Перечень. Они определяются за минусом сумм НДС, предъявленных налогоплательщиком покупателю.

Суммировать «льготный» доход, чтобы получить требуемую долю, нельзя. Например, организация занимается медицинской деятельностью. Одновременно она ведет деятельность по социальному обслуживанию граждан (право на налоговую льготу для организаций социального обслуживания предусмотрено статьей 284.5 Налогового кодекса). Даже если совокупная выручка от этих двух занятий составит 90% в общей доле налогооблагаемых доходов, но по каждому из них в отдельности будет менее 90%, то считать налог на прибыль организация должна по общим ставкам.

Обратите внимание: невыполнение условия о доле доходов по итогам отчетных периодов - I квартала, полугодия, 9 месяцев - не влияет на право использования нулевой ставки по налогу на прибыль. Оно имеет значение только по итогам года. Поэтому чтобы утрата права не стала неожиданностью, уровень доходов нужно контролировать в течение всего года.

Подтверждение права на нулевую ставку

Чтобы начать применять нулевую ставку, нужно подать в налоговую инспекцию заявление с приложением копии лицензии.

Обратите внимание: заявление нужно подать в инспекцию не позднее чем за месяц до начала налогового периода, в котором будет применяться нулевая ставка, т. е. до декабря. То есть, чтобы начать применять нулевую ставку в 2019 году, заявление нужно подать до декабря 2018 года (последний день - 30 ноября).

Если организация в налоговом периоде применяла нулевую ставку, до 28 марта следующего года она должна подтвердить свое право на льготу в налоговой инспекции. Для этого нужно подать сведения о доле доходов от осуществления медицинской деятельности в общей сумме доходов, а также о численности работников.

Форма этого документа утверждена приказом ФНС России от 21.11.2011 г. № ММВ-7-3/892@. Если эти сведения не направить вовремя (или нарушить по итогам налогового периода критерии, при соблюдении которых предоставляется льгота), то за соответствующий год налог придется восстановить по ставке 20 процентов, а также заплатить пени.

Если организация применяла нулевую ставку и отказалась от нее или утратила право на нее, то повторный переход будет возможен только через пять лет с того года, в котором налог платили по ставке 20 процентов (п.8 ст. 284.1 НК РФ).