.

Налог на прибыль: расходы в виде НДС

Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/1/71411 от 04.10.2018

Минфина России в письме от 04.10.2018 г. № 03-03-06/1/71411разъяснил об учете в целях налога на прибыль расходов в виде предъявленной налогоплательщику суммы НДС.

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами на основании пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в виде предъявленной суммы НДС

НДС, предъявленный продавцами при продаже товаров, не учитывается в расходах при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 170 НК РФ). Исключение составляют случаи, когда входной НДС включается в стоимость товаров. Тогда он попадает в расходы при списании материальных ценностей в производство или в составе амортизационных отчислений.

Порядок отнесения предъявленной налогоплательщику суммы налога на добавленную стоимость на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяется статьей 170 НК РФ.

Согласно пункту 2 этой статьи, отнести налог на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) можно в следующих случаях:

  • товары (работы, услуги) приобретены для использования в операциях, не облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ);
  • покупатель товаров (работ, услуг) не является плательщиком НДС, применяет специальные налоговые режимы в виде УСН, ЕНВД, ЕСХН, патентной системы налогообложения или освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со статьями 145 и 145.1 Налогового кодекса (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ);
  • купленные товары (работы, услуги), имущественные права используются для операций, которые не признаются реализацией в соответствии с пунктом 2 статьи 146 Налогового кодекса (пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ);
  • товары, купленные клиринговыми компаниями паевыми инвестиционными фондами и т.д. , используются ими в своей основной деятельности.

Это перечень операций, входной НДС по которым можно отнести на стоимость товаров, работ или услуг, уменьшив тем самым базу по налогу на прибыль.

В иных случаях, не предусмотренных вышеуказанной статьей, предъявленная сумма налога на добавленную стоимость в расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли организаций, не включается.

Пример. НДС, который не принимается к вычету

АО «Фарм», выпускающее медицинскую технику, купило материалы, необходимые для ее производства. Стоимость партии материалов – 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.).

Продажа медицинской техники не облагается НДС (пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ). Следовательно, бухгалтер организации не принимает к вычету НДС, предъявленный поставщиком, а учитывает его в себестоимости материалов. Проводки будут такими:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

  • 118 000 руб. – оприходованы материалы (с учетом предъявленного поставщиком НДС);

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

  • 118 000 руб. – оплачены материалы.

Эксперт "НА" Е.В. Чимидова
Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/1/71411 от 04.10.2018текст документа

Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/1/71411 от 04.10.2018

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 18.09.2018 по вопросу налогообложения и сообщает, что согласно пункту 7.7 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем обращаем внимание, что в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами на основании пункта 1 статьи 252 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом порядок отнесения предъявленной налогоплательщику суммы налога на добавленную стоимость на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяется статьей 170 НК РФ. В иных случаях, не предусмотренных вышеуказанной статьей, предъявленная сумма налога на добавленную стоимость в расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли организаций, не включается.


Заместитель директора Департамента А.А.СМИРНОВ

Вверх

Ваш подарок при покупке бератора - доступ к порталу для сдачи
годовой отчетности Бухгод.ру