Налог на прибыль: резерв на выплату вознаграждений

Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/1/60144 от 23.08.2018

Налоговый кодекс предоставляет право создавать резервы:

• на оплату отпусков;
• на выплату вознаграждения за выслугу лет.

В налоговом учете эти резервы отражают в составе расходов на оплату труда.

Решение о создании резервов и порядок резервирования средств должны быть предусмотрены в налоговой учетной политике.

Расходы, для оплаты которых создан резерв, списывают за счет резерва.

Минфин России в письме от 23.08.2018 г. № 03-03-06/1/60144 напомнил, что отчисления в резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений производятся в порядке, аналогичном порядку формирования резервов на оплату отпусков.

Резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет

Начисление резерва предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы производится в соответствии со статьей 324.1 Налогового кодекса.

Если фирма решила сформировать резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет, то необходимо написать об этом в учетной политике для целей налогообложения. В ней следует указать ежемесячный процент отчислений в резерв.

Чтобы рассчитать этот показатель, нужно оформить специальную смету. В смете указывают сумму, которую планируется израсходовать:

• на заработную плату и уплату взносов на ОПС, ОСС, ОМС и страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с заработной платы;
• на выплату вознаграждения и уплату взносов в ОПС, ОСС, ОМС и страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с вознаграждения.

Рассмотрим, как рассчитать ежемесячный процент отчислений в резерв.

Планируемая сумма расходов на выплату вознаграждений (с учетом взносов) / Планируемая сумма расходов на оплату труда × 100% = Процент отчислений в резерв

Фактическая сумма расходов на оплату труда × Процент отчислений в резерв = Сумма ежемесячных отчислений

Пример. Как рассчитать сумму ежемесячных отчислений в резерв

ООО «Р&Со» решило создать резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет. В 2018 году планируемые расходы составили:

• на оплату труда (с учетом страховых взносов) – 1 000 600 руб.;
• на выплату вознаграждений (с учетом страховых взносов) – 150 000 руб.

Ежемесячный процент отчислений в резерв составит:

150 000 руб. : 1 000 600 руб. × 100% = 15%.

Фактические расходы на оплату труда (с учетом страховых взносов) за первое полугодие текущего года составили:

• январь – 70 000 руб.;
• февраль – 68 000 руб.;
• март – 72 500 руб.;
• апрель – 67 000 руб.;
• май – 74 900 руб.;
• июнь – 75 000 руб.

В конце каждого месяца бухгалтер должен отчислить в резерв:

• январь – 10 500 руб. (70 000 руб. × 15%);
• февраль – 10 200 руб. (68 000 руб. × 15%);
• март – 10 875 руб. (72 500 руб. × 15%);
• апрель – 10 050 руб. (67 000 руб. × 15%);
• май – 11 235 руб. (74 900 руб. × 15%);
• июнь – 11 250 руб. (75 000 руб. × 15%).

Если расходы на выплату вознаграждений (с учетом страховых взносов) больше суммы резерва, то разница между резервом и расходами уменьшает налогооблагаемую прибыль в конце года (31 декабря).

Если расходы на выплату вознаграждений (с учетом страховых взносов) меньше суммы резерва, то разница между резервом и расходами увеличивает налогооблагаемую прибыль в конце года (31 декабря).

Обратите внимание, что резерв на выплату вознаграждений подлежит инвентаризации на конец налогового периода.