Подключите бератор по выгодной цене
при подписке вам будут доступны:
материалы бератора «Практическая энциклопедия бухгалтера»
материалы журналов «Нормативные акты для бухгалтера» и «Практическая бухгалтерия»
онлайн-сервисы бератора и полезные PDF-издания на важные темы
доступ на 6 месяцев
32 200 ₽ 16 800 ₽
Зарегистрируйтесь на сайте и читайте дальше
Вы бесплатно получите доступ на 3 дня ко всем разделам и возможностям бератора.
Если вы являетесь платным клиентом бератора, просто войдите в свой аккаунт.
Налог на прибыль: условия применения нулевой ставки по меддеятельности
Письмо Федеральной налоговой службы №СД-4-3/21202@ от 30.10.2018
По общему правилу согласно пункту 1 статьи 284 Налогового кодекса ставка по налогу на прибыль организаций равна 20 %, если иное не установлено данной статьей. Так, в соответствии с пунктом 1.1 к налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность, применяется ставка 0 % с учетом особенностей, предусмотренных ст. 284.1 НК РФ.
ФНС России в письме от 30.10.2018 г. № СД-4-3/21202@ в очередной раз напомнила об условиях применения нулевой ставки.
Условия для нулевой ставки
Организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность в соответствии с законодательством РФ, вправе применять налоговую ставку 0 % при соблюдении ряда условий.
Условия установлены статьей 284.1 Налогового кодекса. Вот они:
- вид деятельности должен входить в Перечень видов медицинской деятельности, который утвержден Постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 года№ 917;
- наличие соответствующей лицензии;
- доходы от образовательной или медицинской деятельности должны составлять не менее 90 процентов всех доходов либо доходов, облагаемых налогом на прибыль, нет вообще;
- штат организации должен насчитывать не менее 15 работников;
- в штате организации, осуществляющей медицинскую деятельность, численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50 %;
- в налоговом периоде, в котором применяется нулевая ставка, не должно быть операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.
Минфин России в письме от 05.10.2018 г. № 03-03-06/1/71838отметил, что к численности медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, численность медицинского персонала, имеющего только свидетельство об аккредитации специалиста, не относится.
Если хотя бы одно из этих условий не соблюдается, то с начала года налог на прибыль нужно платить по ставке 20 процентов.
Представление в установленные сроки сведений
Чтобы начать применять нулевую ставку, нужно подать в налоговую инспекцию заявление с приложением копии лицензии (п. 5 ст. 284.1 НК РФ). Заявление нужно подать в инспекцию не позднее чем за месяц до начала налогового периода, в котором будет применяться нулевая ставка.
Согласно п. 6 ст. 284.1 НК РФ организации, применяющие налоговую ставку 0 %, по окончании каждого налогового периода, в течение которого они применяют нулевую ставку, в сроки, установленные для представления декларации по налогу на прибыль (не позднее 28 марта), подают в налоговый орган по месту своего нахождения следующие сведения:
- о доле доходов организации от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности в общей сумме доходов организации;
- о численности работников в штате организации;
- о численности медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в штате организации (для организаций, осуществляющих медицинскую деятельность).
Форма этого документа утверждена приказом ФНС России от 21.11.2011 г. № ММВ-7-3/892@. Если эти сведения не направить вовремя (или нарушить по итогам налогового периода критерии, при соблюдении которых предоставляется льгота), то за соответствующий год налог придется восстановить по ставке 20 процентов, а также заплатить пени.
Вот пример заполнения данной формы:
Скачать форму
Если организация применяла нулевую ставку и отказалась от нее или утратила право на нее, то повторный переход будет возможен только через пять лет с того года, в котором налог платили по ставке 20 процентов (п.8 ст. 284.1 НК РФ).
Письмо Федеральной налоговой службы
№СД-4-3/21202@ от 30.10.2018
Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращения ООО от 10.07.2018 и от 02.10.2018 по вопросу выполнения условий для применения организациями, осуществляющими медицинскую деятельность, налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций, сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) письменные разъяснения налогоплательщикам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах дает Министерство финансов Российской Федерации.
Разъяснения на аналогичный запрос о применении подпункта 3 пункта 3 статьи 284.1 Кодекса в отношении численности медицинского персонала направлены в ваш адрес письмом Минфина России от 05.10.2018 N 03-03-06/1/71838.
Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННОЙ ПОЛИТИКИ
ПИСЬМО
от 5 октября 2018 года № 03-03-06/1/71838
[Об условиях применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организациями, осуществляющими медицинскую деятельность]
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо и сообщает, что условия применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организациями, осуществляющими медицинскую деятельность, установлены статьей 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации(далее - НК РФ).
В частности, одним из условий применения пониженной ставки налога на прибыль организаций является наличие в штате данной организации медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода не менее 50 процентов (подпункт 3 пункта 3 статьи 284.1 НК РФ).
Указанное условие не содержит положений, позволяющих относить к численности медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, численность медицинского персонала, имеющего только свидетельство об аккредитации специалиста.
Заместитель директора Департамента
А.А.Смирнов
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса Д.С.САТИН