.

Налог на прибыль: условия применения нулевой ставки по меддеятельности

Письмо Федеральной налоговой службы №СД-4-3/21202@ от 30.10.2018

По общему правилу согласно пункту 1 статьи 284 Налогового кодекса ставка по налогу на прибыль организаций равна 20 %, если иное не установлено данной статьей. Так, в соответствии с пунктом 1.1 к налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность, применяется ставка 0 % с учетом особенностей, предусмотренных ст. 284.1 НК РФ.

ФНС России в письме от 30.10.2018 г. № СД-4-3/21202@ в очередной раз напомнила об условиях применения нулевой ставки.

Условия для нулевой ставки

Организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность в соответствии с законодательством РФ, вправе применять налоговую ставку 0 % при соблюдении ряда условий.

Условия установлены статьей 284.1 Налогового кодекса. Вот они:

  • вид деятельности должен входить в Перечень видов медицинской деятельности, который утвержден Постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 года№ 917;
  • наличие соответствующей лицензии;
  • доходы от образовательной или медицинской деятельности должны составлять не менее 90 процентов всех доходов либо доходов, облагаемых налогом на прибыль, нет вообще;
  • штат организации должен насчитывать не менее 15 работников;
  • в штате организации, осуществляющей медицинскую деятельность, численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50 %;
  • в налоговом периоде, в котором применяется нулевая ставка, не должно быть операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

Минфин России в письме от 05.10.2018 г. № 03-03-06/1/71838отметил, что к численности медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, численность медицинского персонала, имеющего только свидетельство об аккредитации специалиста, не относится.

Если хотя бы одно из этих условий не соблюдается, то с начала года налог на прибыль нужно платить по ставке 20 процентов.

Представление в установленные сроки сведений

Чтобы начать применять нулевую ставку, нужно подать в налоговую инспекцию заявление с приложением копии лицензии (п. 5 ст. 284.1 НК РФ). Заявление нужно подать в инспекцию не позднее чем за месяц до начала налогового периода, в котором будет применяться нулевая ставка.

Согласно п. 6 ст. 284.1 НК РФ организации, применяющие налоговую ставку 0 %, по окончании каждого налогового периода, в течение которого они применяют нулевую ставку, в сроки, установленные для представления декларации по налогу на прибыль (не позднее 28 марта), подают в налоговый орган по месту своего нахождения следующие сведения:

  • о доле доходов организации от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности в общей сумме доходов организации;
  • о численности работников в штате организации;
  • о численности медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в штате организации (для организаций, осуществляющих медицинскую деятельность).

Форма этого документа утверждена приказом ФНС России от 21.11.2011 г. № ММВ-7-3/892@. Если эти сведения не направить вовремя (или нарушить по итогам налогового периода критерии, при соблюдении которых предоставляется льгота), то за соответствующий год налог придется восстановить по ставке 20 процентов, а также заплатить пени.

Вот пример заполнения данной формы:

Скачать форму

Если организация применяла нулевую ставку и отказалась от нее или утратила право на нее, то повторный переход будет возможен только через пять лет с того года, в котором налог платили по ставке 20 процентов (п.8 ст. 284.1 НК РФ).

Эксперт "НА" Е.В. Чимидова
Письмо Федеральной налоговой службы №СД-4-3/21202@ от 30.10.2018текст документа

Письмо Федеральной налоговой службы
№СД-4-3/21202@ от 30.10.2018

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращения ООО от 10.07.2018 и от 02.10.2018 по вопросу выполнения условий для применения организациями, осуществляющими медицинскую деятельность, налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций, сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) письменные разъяснения налогоплательщикам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах дает Министерство финансов Российской Федерации.

Разъяснения на аналогичный запрос о применении подпункта 3 пункта 3 статьи 284.1 Кодекса в отношении численности медицинского персонала направлены в ваш адрес письмом Минфина России от 05.10.2018 N 03-03-06/1/71838.


Министерство финансов Российской Федерации

ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 5 октября 2018 года № 03-03-06/1/71838

[Об условиях применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организациями, осуществляющими медицинскую деятельность]

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо и сообщает, что условия применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организациями, осуществляющими медицинскую деятельность, установлены статьей 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации(далее - НК РФ).

В частности, одним из условий применения пониженной ставки налога на прибыль организаций является наличие в штате данной организации медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода не менее 50 процентов (подпункт 3 пункта 3 статьи 284.1 НК РФ).

Указанное условие не содержит положений, позволяющих относить к численности медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, численность медицинского персонала, имеющего только свидетельство об аккредитации специалиста.

Заместитель директора Департамента

А.А.Смирнов


Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса Д.С.САТИН

Вверх

 Сейчас всех бухгалтеров ждут новогодние скидки и подарки!