.

Налог за третьих лиц: исполнена ли налоговая обязанность?

Письмо Министерства финансов РФ №03-02-08/11089 от 27.02.2017

С 30.11.2016 уплатить налог (а с 01.01.2017 – страховые взносы) за налогоплательщика (плательщика страховых взносов) может иное лицо, после чего оно не вправе требовать возврата уплаченного налога из бюджета (подп. «а» п. 6 ст. 1 Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ, п. 1 ст. 45 НК РФ,  письмо ФНС России от 23.11.2016 № БС-4-21/22236@).

В связи с этим Минфин России в комментируемом письме рассмотрел вопрос о погашении долга организации перед бюджетом, если он был погашен ее генеральным директором до 30.11.2016, то есть до того, как вступило в силу разрешение перечислять обязательные платежи в бюджет за третьих лиц. Речь идет о возмещении ущерба, причиненного бюджету в результате преступлений, предусмотренных статьями 198 - 199.2 Уголовного кодекса РФ.

По мнению финансового ведомства, в такой ситуации обязанность организации перед бюджетом считается исполненной. Дело в том, что акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей), имеют обратную силу (п. 3 ст. 5 НК РФ). Данное правило распространяется и на ситуацию, рассмотренную в комментируемом письме, когда платеж производится в счет возмещения ущерба, причиненного бюджету РФ в результате совершения таких уголовных преступлений, как:

  • уклонение от уплаты налогов или сборов с организации (ст. 199 УК РФ);

  • неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1 УК РФ);

  • сокрытие денежных средств либо имущества организации, за счет которых должно производиться взыскание налогов или сборов (ст. 199.2 УК РФ).

По общему правилу в случае совершения таких уголовных преступлений обязанность по уплате налога считается исполненной со дня предъявления в банк поручения на перечисление в бюджет денежных средств со счета налогоплательщика или со счета иного лица в банке (подп. 7 п. 3 ст.45 НК РФ). Значит, обязанность организации по возмещению ущерба считается исполненной в день уплаты долга за организацию ее генеральным директором.

Правда, возможны обстоятельства, при наличии которых обязанность по уплате налога не признается исполненной, а именно (п. 4 ст. 45 НК РФ):

  • отзыв генеральным директором или возврат ему банком неисполненного платежного поручения;

  • неправильное указание генеральным директором в платежном поручении номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, если это повлекло неперечисление денег в бюджет на соответствующий счет Федерального казначейства и т.д.

Эксперт по налогообложению Н.Э.Адамушкин
Письмо Министерства финансов РФ №03-02-08/11089 от 27.02.2017текст документа

Письмо Министерства финансов РФ
№03-02-08/11089 от 27.02.2017

Департамент налоговой и таможенной политики с участием ФНС России рассмотрел обращение и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" уплата налога за налогоплательщика может быть произведена иным лицом.

В силу подпункта 7 пункта 3 статьи 45 Кодекса в редакции указанного Федерального закона в случае уплаты налога за налогоплательщика иным лицом обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 4 указанной статьи, со дня предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета иного лица в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа в счет возмещения ущерба, причиненного бюджетной системе Российской Федерации в результате преступлений, за совершение которых статьями 198 - 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации предусмотрена уголовная ответственность.

Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу (пункт 3 статьи 5 Кодекса).

Поскольку положение подпункта 7 пункта 3 статьи 45 Кодекса дополнительно гарантирует защиту прав налогоплательщиков, плательщиков страховых взносов, плательщиков сборов, налоговых агентов, оно на основании пункта 3 статьи 5 Кодекса имеет обратную силу и распространяется на платежи, внесенные в соответствии с указанным подпунктом (если иное не предусмотрено пунктом 4 статьи 45 Кодекса) до вступления в силу Федерального закона 30.11.2016 N 401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", то есть до 30.11.2016.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации обязанность налогоплательщика-предприятия по уплате налога считается исполненной 03.11.2016 - в день уплаты налога за налогоплательщика-предприятие иным лицом, в том числе генеральным директором этого предприятия (при отсутствии обстоятельств, указанных в пункте 4 статьи 45 Кодекса).


Заместитель директора Департамента О.Ф.ЦИБИЗОВА
Доступ к бератору на 3 дня

Вверх