Подключите бератор по выгодной цене
при подписке вам будут доступны:
материалы бератора «Практическая энциклопедия бухгалтера»
материалы журналов «Нормативные акты для бухгалтера» и «Практическая бухгалтерия»
онлайн-сервисы бератора и полезные PDF-издания на важные темы
доступ на 6 месяцев
32 200 ₽ 16 800 ₽
Зарегистрируйтесь на сайте и читайте дальше
Вы бесплатно получите доступ на 3 дня ко всем разделам и возможностям бератора.
Если вы являетесь платным клиентом бератора, просто войдите в свой аккаунт.
Налогообложение штрафов у сельхозтоваропроизводителей
Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/1/71639 от 02.12.2016
Минфин России ответил на вопрос о ставке налога на прибыль в отношении уплаченных или полученных штрафных санкций за нарушение договорных обязательств в рамках деятельности, связанной с реализацией произведенной (переработанной) сельскохозяйственной продукции.
Как вы знаете, штрафные санкции (неустойка, пеня, штраф) применяются для обеспечения исполнения обязательств по договору (п. 1 ст. 329 ГК РФ). Штрафная санкция - это определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения (п. 1 ст. 330 ГК РФ).
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Полученные штрафные санкции не связаны с реализацией товаров (работ, услуг), поэтому они не увеличивают налоговую базу по НДС у кредитора (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, письмо Минфина России от 04.03.2013 № 03-07-15/6333). Соответственно, уплаченные должником штрафные санкции не включают сумму НДС.
Налог на прибыль
Сумма уплаченных штрафных санкций признается внереализационным расходом должника, а полученные штрафные санкции – это внереализационный доход кредитора (п. 3 ст. 250, подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Налоговая ставка по налогу на прибыль по сельскохозяйственной деятельности составляет 0 процентов (п. 1.3 ст. 284 НК РФ).
Сельскохозяйственные товаропроизводители*, не перешедшие на уплату ЕСХН, определяют налоговую базу по налогу на прибыль по сельскохозяйственной деятельности отдельно от налоговой базы по другим видам деятельности (п. 2 ст. 274 НК РФ). При этом внереализационные доходы (расходы) могут возникать как в рамках деятельности, облагаемой по ставке 0 процентов, так и по ставке 20 процентов. В зависимости от этого, такие внереализационные доходы (расходы) могут учитываться при определении налоговой базы как по сельскохозяйственной деятельности, так и по другим видам деятельности.
В комментируемом письме Минфин России разъяснил: если сельскохозяйственный товаропроизводитель уплатил или получил штрафные санкции за нарушение договорных обязательств в рамках деятельности, связанной с реализацией произведенной (переработанной) сельскохозяйственной продукции, то эти суммы учитываются при определении налоговой базы, облагаемой налогом на прибыль по ставке 0 процентов.
Бухгалтерский учет
Полученные штрафные санкции – это прочие доходы. Их принимают к учету в сумме, признанной организацией добровольно или присужденной судом, на дату признания санкций или дату вступления в силу решения суда (п. п. 7, 10.2, 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).
Пример 1. Учет полученных штрафных санкций по с/х деятельности.
Допустим, организация продала произведенную ею сельскохозяйственную продукцию, но оплата от покупателя не поступила. Организация выставила ему претензию, которую он признал и добровольно уплатил штраф в сумме 20 000 рублей за просрочку оплаты.
Бухгалтер сделал следующие записи:
ДЕБЕТ 76-2 КРЕДИТ 91-1
- 20 000 руб. - штрафные санкции, признанные покупателем, учтены в составе доходов;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76-2
– 20 000 руб. – получены штрафные санкции от покупателя.
Организация определяет условный расход (доход) по налогу на прибыль как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль (п. 20 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, далее - ПБУ 18/02). Поскольку штрафные санкции получены в связи с осуществлением деятельности, облагаемой по ставке 0 процентов, условный расход определяется исходя из ставки 0 процентов.
Уплаченные штрафные санкции отражаются в учете как прочие расходы - в сумме, признанной организацией добровольно или присужденной судом. Эти расходы принимаются к учету на дату признания санкций или дату вступления в силу решения суда (п. п. 11, 14.2, 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).
Пример 2. Учет уплаченных штрафных санкций по обычной деятельности.
Предположим, организация приобрела товар для перепродажи и не оплатила его в установленный договором срок. Поставщик выставил ей претензию, которую организация признала добровольно и уплатила штрафные санкции в сумме 15 000 рублей.
Бухгалтер сделал следующие записи:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76
- 15 000 руб. – признанные штрафные санкции учтены в составе расходов;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 15 000 руб. – перечислены штрафные санкции поставщику.
Организация определяет условный расход (доход) по налогу на прибыль исходя из ставки 20 процентов, так как штрафные санкции уплачены в связи с осуществлением деятельности, облагаемой по ставке 20 процентов (п. 20 ПБУ 18/02).
____________________
* Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются (п. 2 ст. 346.2 НК РФ):
-
организации и предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, если в общем доходе доля дохода от реализации произведенной (переработанной) сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70 процентов;
-
организации и предприниматели, оказывающие услуги, относящиеся к вспомогательной деятельности в области производства сельскохозяйственных культур и послеуборочной обработки сельскохозяйственной продукции, если в общем доходе доля дохода от реализации этих услуг составляет не менее 70 процентов;
-
сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов.
Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/1/71639 от 02.12.2016
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщаем, что пунктом 1.3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) определено, что для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ, налоговая ставка по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0 процентов.
Согласно пункту 2 статьи 274 НК РФ налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.
На основании пункта 1 статьи 248 НК РФ к доходам в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ относятся:
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
2) внереализационные доходы.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (пункт 2 статьи 252 НК РФ).
Следовательно, порядок определения налогоплательщиком налоговой базы по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ, распространяется на все группы доходов (расходов), включая внереализационные доходы (расходы).
Таким образом, внереализационные доходы (расходы), которые непосредственно связаны с осуществлением деятельности сельскохозяйственного товаропроизводителя, облагаемой налогом на прибыль организаций по ставке 0 процентов, учитываются при определении налоговой базы по данному виду деятельности.
Учитывая изложенное, суммы полученных (уплаченных) штрафных санкций за нарушение договорных обязательств по деятельности, связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственными товаропроизводителями сельскохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной этими организациями собственной сельскохозяйственной продукции, облагаемой налогом на прибыль организаций по ставке 0 процентов, учитываются при определении налоговой базы по данному виду деятельности.
Заместитель директора Департамента А.А.СМИРНОВ