Налоговый мониторинг по НДС: что рекомендуют налоговики

Письмо Федеральной налоговой службы № ЕА-4-15/2356@ от 13.02.2020

ФНС России в письме от 13.02.2020 № ЕА-4-15/2356@ направила рекомендации по проведению налогового мониторинга в части автоматизированного контроля за правильностью исчисления налога на добавленную стоимость.

Что такое налоговый мониторинг

Налоговый контроль в форме налогового мониторинга установлен и регламентирован положениями раздела V.2 Налогового кодекса.

Налоговый мониторинг является разновидностью налогового контроля, проводимого с согласия и по заявлению самого налогоплательщика.

Предмет налогового мониторинга – это правильность исчисления, полнота и своевременность уплаты (перечисления) налогов, сборов и страховых взносов (п. 1 ст. 105.26 НК РФ).

Налоговый мониторинг предоставляет организациям возможность еще до подачи декларации разрешить все спорные вопросы правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов.

Кто может участвовать в налоговом мониторинге

Проведение налогового мониторинга разрешено в отношении компаний, которые удовлетворяют следующим критериям:

• совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и НДПИ, подлежащих уплате составляет не менее 300 миллионов рублей;

• суммарный объем полученных доходов по данным годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности организации составляет не менее 3 миллиардов рублей;

• совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности организации на 31 декабря составляет не менее 3 миллиардов рублей.

Учитываются данные за год, предшествующий году подачи заявления о проведении мониторинга.

Такие организации могут запросить в налоговом органе проведение мониторинга, предоставив инспекторам в режиме реального времени доступ к данным бухгалтерского и налогового учета.

Регламент информационного взаимодействия

В регламенте информационного взаимодействия указывают:

• порядок отражения организацией в регистрах бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов, объектов налогообложения и налоговой базы, сведения о регистрах бухгалтерского учета, об аналитических регистрах налогового учета;

• информация о системе внутреннего контроля данной организации за совершаемыми фактами хозяйственной жизни и правильностью исчисления (удержания), полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) налогов, сборов, страховых взносов;

• порядок доступа налогового органа к данным налогоплательщика.

Если в представленном регламенте информационного взаимодействия не полностью указана необходимая информация, инспекторы не позднее одного месяца со дня получения заявления о проведении налогового мониторинга сообщат вам об этом. В течение 10 дней вы должны представить необходимые пояснения (дополнительные документы, информацию) и (или) внести соответствующие изменения (дополнения) в регламент (п. 3.1. ст. 105.27 НК РФ).

Истребуемые документы (информация), пояснения могут быть представлены лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом, переданы в электронной форме по ТКС или ином порядке.

Обратите внимание: за период налогового мониторинга инспекция не вправе проводить выездные и камеральные проверки (п. 1.1 ст. 88, п. 5.1 ст. 89 НК РФ).

Когда проверка возможна

Налоговики в комментируемом письме ссылаются на пункт 1.1 статьи 88 Налогового кодекса. Им установлены случаи проведения камеральных налоговых проверок деклараций (расчетов), представленных за период, за который проводится налоговый мониторинг:

• представление налоговой декларации (расчета) позднее 1 июля года, следующего за периодом, за который проводится налоговый мониторинг;

• представление налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога;

• представление уточненной налоговой декларации (расчета), в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате;

• досрочное прекращение налогового мониторинга.

Как проводится налоговый мониторинг

Организации нужно представить в налоговую по месту своего нахождения заявление о проведении налогового мониторинга. Его форма утверждена приказом ФНС России от 21.04.2017 г № ММВ-7-15/323@ (приложение 1). Это заявление нужно подать не позднее 1 июля года, предшествующего периоду, за который проводится налоговый мониторинг.

Вместе с заявлением в налоговую инспекцию нужно представить:

• регламент информационного взаимодействия;

• информацию об организациях, о физических лицах, которые прямо и (или) косвенно участвуют в организации, представляющей заявление о проведении налогового мониторинга, и при этом доля такого участия составляет более 25 %;

• учетную политику для целей налогообложения организации, действующую в календарном году, в котором представлено заявление о проведении налогового мониторинга;

• внутренние документы, регламентирующие систему внутреннего контроля организации.

Налоговый орган до 1 ноября года, в котором представлено такое заявление, должен принять одно из двух решений:

• решение о проведении налогового мониторинга;

• решение об отказе в проведении налогового мониторинга.

Мотивированное мнение ФНС

По итогам налогового мониторинга налоговая инспекция отражает свое мнение по вопросам правильности исчисления (удержания), полноты и своевременности уплаты (перечисления) налогов и сборов.

Составляет так называемое мотивированное мнение.

Мотивированное мнение налоговый орган составляет либо по своей инициативе или же по запросу организации.

Обратите внимание: если налоговики установят факт, свидетельствующий о неправильном исчислении (удержании) налогов, они обязаны составить мотивированное мнение. Оно должно быть направлено организации в течение пяти дней со дня его составления.

Если организация соглашается с мотивированным мнением инспекторов, об этом нужно уведомить в течение одного месяца со дня его получения.

Если же организация не соглашается с вынесенным мотивированным мнением, то в течение одного месяца со дня его получения фирме нужно представить разногласия. При этом данные разногласия со всеми имеющимися материалами налоговики обязаны в течение трех дней со дня их получения направить в Федеральную налоговую службу.