Зарегистрируйтесь на сайте и читайте дальше
Вы бесплатно получите доступ на 3 дня ко всем разделам и возможностям бератора.
Если вы являетесь платным клиентом бератора, просто войдите в свой аккаунт.
НДФЛ при оплате исследований на наличие у работников коронавируса не начисляется
Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/3/79006 от 09.09.2020
Минфин России ответил на вопрос о налогообложении НДФЛ и учете в составе расходов стоимости исследований на предмет наличия у работников новой коронавирусной инфекции (2019-nCoV), проведенных организациями, официально допущенными к таким исследованиям.
НДФЛ с тестов на коронавирус
Объектом налогообложения НДФЛ является доход физического лица – резидента, а также доход физлица – нерезидента, полученный от источников в России. При этом в соответствии со статьей 41 Налогового кодекса РФ доходом считается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая:
- в случае возможности ее оценки;
- в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
То есть ключевым условием возникновения у человека дохода, подпадающего под налогообложение НДФЛ, считается возникновение у него экономической выгоды.
Именно с этой точки зрения Минфин России рассматривает вопрос об НДФЛ со стоимости тестрирования работодателями своего персонала на предмет наличия у сотрудников коронавирусной инфекции. По мнению финансового ведомства, такое тестрирование не ведет к возникновению у работников экономической выгоды, то есть дохода, поскольку оно проводится для обеспечения нормальных и безопасных условий труда – в рамках требований Трудового кодекса РФ и Федерального закона от 30.03.1999 № 52-ФЗ.
С точки зрения охраны труда приоритетным для государства является сохранение жизни и здоровья работников. Безопасные условия труда считаются обеспеченными, если воздействие на здоровье работников вредных и опасных факторов производственной среды и трудового процесса либо полностью исключено, либо не превышает установленных нормативов. При этом для граждан, предпринимателей и организаций является обязательным соблюдение санитарных правил и проведение санитарно-противоэпидемических мероприятий, в том числе направленных на предупреждение инфекционных заболеваний, о чем сказано в пункте 2 статьи 25 Федерального закона от 30.03.1999 № 52-ФЗ.
Расходы на тестирование работников
В комментируемом письме Минфин России лишь напомнил о возможности для налогоплательщиков учитывать расходы на проведение тестирования работников на предмет наличия у них новой коронавирусной инфекции. Более подробно по данному вопросу контролирующие органы уже высказывались ранее.
Квалифицировать «коронавирусные» расходы предлагается на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ – как затраты на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ. По этому основанию разрешено учитывать при налогообложении расходы на тестирование сотрудников на предмет наличия коронавируса и иммунитета к нему. Требуется лишь, чтобы проводящая тестирование организация была допущена к проведению таких исследований в соответствии с законодательством РФ.
<пример>
Пример
ООО «Символ» заказало у сторонней организации тестирование на коронавирус сотрудников администрации стоимостью 20 000 руб. без НДС. В учете «Символа» будут отражены записи:
Дебет 26 Кредит 60
- 20 000 руб. – отражена стоимость тестирования;
Дебет 60 Кредит 51
- 20 000 руб. – оплачено тестирование работников.
<конец примера>
Кроме того, можно безопасно признать расходы:
- на покупку средств индивидуальной и коллективной защиты (в том числе масок, перчаток, градусников, антисептических средств);
- на дезинфекцию помещений;
- на приобретение приборов и лабораторного оборудования;
- на иные меры по предупреждению и предотвращению распространения коронавируса.
Как обосновать расходы
Объем разрешенных расходов следует оценивать исходя из рекомендаций по организации работы предприятий в условиях распространения рисков COVID-19 из письма Роспотребнадзора от 20.04.2020 № 02/7376-2020-24. То есть при определении норматива для «коронавирусных» расходов следует исходить из:
- количества работающих лиц;
- частоты проводимой очистки предметов и дезинфекции помещений;
- площади помещений, подлежащих санитарной обработке.
Кроме того, чтобы уменьшить налогооблагаемые доходы, необходимо:
- обосновать экономическую обоснованность «коронавирусных» расходов;
- обеспечить надлежащее документальное подтверждение.
По мнению контролирующих ведомств, экономическим обоснованием перечисленных выше «корнавирусных» затрат является их необходимость:
- для обеспечения функционирования работодателя;
- для выполнения санитарно-эпидемиологических и гигиенических требований по профилактике новой коронавирусной инфекции, то есть для обеспечения безопасных условий труда.
Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/3/79006 от 09.09.2020
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 15.07.2020 и сообщает, что письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не содержат правовых норм, не конкретизируют нормативные предписания и не являются нормативными правовыми актами. Указанные разъяснения имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающимся от трактовок, изложенных в соответствующих письмах Минфина России.
Одновременно по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сообщается.
Статьей 212 Трудового кодекса Российской Федерации обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда возлагаются на работодателя.
На основании пункта 2 статьи 25 Федерального закона от 30.03.1999 № 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения" индивидуальные предприниматели и юридические лица обязаны осуществлять санитарно-противоэпидемические (профилактические) мероприятия по обеспечению безопасных для человека условий труда и выполнению требований санитарных правил и иных нормативных правовых актов Российской Федерации в целях предупреждения в том числе инфекционных заболеваний.
Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Статья 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.
С учетом вышеизложенного оплаченная работодателем для работников стоимость проведения исследований на предмет наличия у них новой коронавирусной инфекции (2019-№CoV) в организациях, допущенных к проведению таких исследований в соответствии с законодательством Российской Федерации, необходимость проведения которых обусловлена обеспечением нормальных (безопасных) условий труда работников, не может быть признана экономической выгодой (доходом) налогоплательщиков.
Соответственно, доходов, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, в таком случае не возникает.
В части налога на прибыль организаций сообщается.
Федеральным законом от 08.06.2020 № 172-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" пункт 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) дополнен подпунктом 19.5, в соответствии с которым в состав внереализационных расходов для целей налога на прибыль организаций включаются расходы в виде стоимости имущества, предназначенного для использования в целях предупреждения и предотвращения распространения, а также диагностики и лечения новой коронавирусной инфекции, безвозмездно переданного медицинским организациям, являющимся некоммерческими организациями, органам государственной власти и управления и (или) органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям. Положения данного подпункта распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2020.
При применении данной нормы необходимо учитывать, что расходы в виде стоимости имущества, переданного налогоплательщиком безвозмездно вышеупомянутым получателям, могут быть учтены при формировании налоговой базы по налогу на прибыль при условии, что такое имущество предназначено для использования по прямому назначению в целях предупреждения и предотвращения распространения, а также диагностики и лечения новой коронавирусной инфекции.
При этом НК РФ не устанавливает конкретный перечень документов, которые подтверждают произведенные расходы, тем самым не ограничивает налогоплательщика в вопросе подтверждения правомерности учета соответствующих расходов.
Что касается предложения по внесению изменений в НК РФ, устанавливающих возможность для налогоплательщиков учитывать расходы на проведение тестирования работников подрядных организаций на предмет наличия у них новой коронавирусной инфекции (2019-nCoV), то оно не может быть поддержано, так как действующие положения главы 25 НК РФ позволяют учитывать расходы налогоплательщика, связанные с его собственной деятельностью, и одновременно не препятствуют учету указанных затрат для целей налогообложения прибыли у подрядных организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подпункт 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ).
