Зарегистрируйтесь на сайте и читайте дальше
Вы бесплатно получите доступ на 3 дня ко всем разделам и возможностям бератора.
Если вы являетесь платным клиентом бератора, просто войдите в свой аккаунт.
НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами
Письмо Министерства финансов РФ №03-04-05/19551 от 09.03.2023
Специалисты финансового ведомства в письме от 09.03.2023 № 03-04-05/19551 обратили внимание на некоторые особенности обложения НДФЛ дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами.
Какие нюансы «подсветили» финансисты
Вначале минфиновцы обратились к положениям подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса. Там сказано, что доходом физлица в виде материальной выгоды является такая выгода от экономии на процентах за пользование им заемными (кредитными) средствами, полученными от фирм или предпринимателей. Однако из правила есть исключения. Речь о матвыгоде, полученной:
1) от банков, находящихся на территории нашего государства, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении такой карты;
2) от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными:
- на новое строительство либо приобретение на территории России дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предназначенных для ИЖС, и наделов, на которых расположено покупаемое жилье;
- банками в целях рефинансирования (перекредитования) займов или кредитов, полученных на новое строительство либо приобретение жилья и упомянутых земельных участков.
Но две последние разновидности матвыгоды освобождаются от налогообложения, только если у человека есть право на имущественный вычет, подтвержденное инспекторами в порядке, установленном пунктом 8 статьи 220 НК РФ. Об этом сказано в абзаце 5 подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса.
Добавим, что форма справки для освобождения от НДФЛ такой матвыгоды рекомендована письмом ФНС России от 15.01.2016 № БС-4-11/329@. ИФНС выдаст ее при обращении гражданина за подтверждением права на имущественный вычет.
Чиновники также обратили внимание на абзацы 6 – 8 подпункта 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ, введенные Федеральным законом от 27.11.2017 № 333-ФЗ. С 1 января 2018 года матвыгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами (кроме перечисленных исключений) признается доходом гражданина, если в отношении такой экономии соблюдается хотя бы одно из условий:
- деньги пришли от компании или бизнесмена, которые взаимозависимы с получателем либо с которыми он состоит в трудовых отношениях;
- экономия фактически является матпомощью либо формой встречного исполнения компанией или ИП обязательства перед «физиком», в том числе оплатой поставленных этим человеком товаров (выполненных им работ, оказанных услуг).
Отсюда вывод. Допустим, в отношении экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство или приобретение жилья такие условия не соблюдаются. Тогда с 01.01.2018 подобная экономия налогооблагаемым доходом не признается (эту мысль финансисты развили в письме от 22.09.2022 № 03-04-05/91805).
Важное дополнение. Положения абзацев 6 – 8 подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса применяются с 2018 года вне зависимости от даты заключения договора займа (кредита). То есть и по договорам, заключенным до 01.01.2018 (письмо Минфина от 26.06.2018 № 03-04-07/43786, направленное письмом ФНС от 02.07.2018 № БС-4-11/12663@).
Важно, от кого пришли деньги
Матвыгода – это экономическая выгода физлица, определяемая по правилам статьи 212 Налогового кодекса РФ. Она бывает трех видов:
- от экономии на процентах по займам (кредитам);
- при покупке товаров (работ, услуг) у взаимозависимого лица по ценам ниже обычных;
- при приобретении ценных бумаг по стоимости ниже рыночной или безвозмездно.
В «нашем» письме речь идет о первой из разновидностей.
Обратим внимание на выводы из п. 2 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса (утв. Президиумом ВС РФ 21.10.2015).
Контролеры начислили недоимку в связи с тем, что гражданином не уплачен НДФЛ с матвыгоды, полученной в виде экономии на процентах по предоставленному ему другим физлицом беспроцентному займу. Однако служители Фемиды с позицией чиновников не согласились. Ведь подпункт 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса содержит исчерпывающий перечень лиц, при возникновении долговых обязательств перед которыми налог взимается с выгоды, полученной в виде экономии на процентах, – компании и ИП. Не ведущие предпринимательскую деятельность граждане, выступившие займодавцами, здесь не упомянуты.
Итак, субъектный состав лиц, при вступлении в отношения с которыми у физлица может возникнуть налогооблагаемая матвыгода, четко оговорен специальной нормой главы 23 НК РФ. Расширение круга таких лиц не может быть обосновано общими положениями статьи 41 Кодекса.
Временное послабление
В заключение напомним про пункт 90 статьи 217 главного фискального НПА. Согласно ему доходы в виде матвыгоды, полученные в 2021 – 2023 годах, ни при каких обстоятельствах не облагаются НДФЛ. Действие этого пункта, введенного Федеральным законом от 26.03.2022 № 67-ФЗ, распространили на доходы физлиц, полученные с начала 2021 года.
Значимые разъяснения, касающиеся данной налоговой поблажки, содержатся в письме ФНС России от 28.03.2022 № БС-4-11/3695@.
Письмо Министерства финансов РФ
№03-04-05/19551 от 09.03.2023
НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает, что в соответствии с Регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 № 194н, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем по вопросу налогообложения доходов физических лиц сообщаем следующее.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, если иное не предусмотрено подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением:
- материальной выгоды, полученной от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;
- материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
- материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
Абзацем пятым подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса предусмотрено, что материальная выгода, указанная в абзацах третьем и четвертом подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса, освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 220 Кодекса.
Таким образом, доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение жилого помещения на территории Российской Федерации, освобождается от налогообложения при соблюдении условий, установленных абзацем пятым подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса.
При этом с 1 января 2018 года согласно абзацам шестому-восьмому подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса, внесенным Федеральным законом от 27.11.2017 № 333-ФЗ «О внесении изменений в статью 212 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами (за исключением материальной выгоды, указанной в абзацах втором-четвертом подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса), признается доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, при соблюдении в отношении такой экономии хотя бы одного из следующих условий:
- соответствующие заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или индивидуального предпринимателя, которые признаны взаимозависимым лицом налогоплательщика либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях;
- такая экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или индивидуальным предпринимателем обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги).
Таким образом, в случае, если в отношении экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами на новое строительство (приобретение жилья) не соблюдаются условия, предусмотренные абзацами седьмым и восьмым подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса, то с 1 января 2018 года соответствующая экономия согласно положениям Кодекса не признается доходом в целях налогообложения.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 113 Кодекса при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.
