НДФЛ с премии: когда рассчитывать?

Письмо Федеральной налоговой службы №БС-4-11/7510@ от 19.04.2017

ФНС России ответила на вопрос о дате фактического получения дохода в виде премий, являющихся составной частью оплаты труда, и премий, не относящихся к оплате труда. Данное разъяснение аналогично мнению, выраженному в письме Минфина России от 04.04.2017 № 03-04-07/19708.

Премии как оплата труда

Заработная плата (оплата труда работника) включает в себя, в том числе, стимулирующие выплаты - доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты. Подобными премиями поощряют работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (ч. 1 ст. 129, ч. 1 ст. 191 ТК РФ). Условия выплаты премий должны быть закреплены в трудовых договорах с работниками (ч. 2 ст. 57 ТК РФ).

Разовая премия признается элементом системы оплаты труда, если на нее влияют, например, стаж работы, размер оклада, наличие почетного звания, отсутствие нарушений трудовой дисциплины (постановление Президиума ВАС РФ от 10.05.2011 № 17950/10 по делу № А27-4954/2010, определение ВАС РФ от 28.02.2011 № ВАС-17950/10 по делу № А27-4954/2010).

Доход в виде премии облагается НДФЛ. Организация как налоговый агент обязана исчислить налог, удержать его из суммы премии и перечислить в бюджет (п. 1 ст. 210, п. п. 1, 2, 4 ст. 226 НК РФ). Рассчитывать НДФЛ следует на дату фактического получения дохода.

В отношении премий, выплачиваемых в соответствии с трудовым договором и принятой в организации системой оплаты труда, определять дату фактического получения дохода контролирующие ведомства предписывают на основании пункта 2 статьи 223 Налогового кодекса РФ – как  последний день месяца, за который начислена премия (письма ФНС России от 24.01.2017 № БС-4-11/1139@, от 19.04.2017 N БС-4-11/7510@).

Непроизводственные премии

В комментируемом письме речь идет также о разовых непроизводственных премиях - то есть о выплатах, которые не связаны с выполнением получателем трудовой функции и направлены на удовлетворение его социальных потребностей, обусловленных возникновением трудной жизненной ситуации или наступлением определенного события (постановление Президиума ВАС РФ от 30.11.2010 № ВАС-4350/10 по делу № А46-9365/2009, определение ВАС РФ от 20.08.2010 № ВАС-4350/10 по делу № А46-9365/2009).

Такие выплаты не являются составной частью оплаты труда, поэтому дата их фактического получения определяется на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ - как день выплаты данного дохода.