НДС на электронные услуги: декларация утверждена

Приказ Федеральной налоговой службы №ММВ-7-3/646@ от 30.11.2016

С 01.01.2017 введено налогообложение НДС услуг, оказываемых в электронной форме российским заказчикам - физическим лицам иностранными организациями на территории РФ (Федеральный закон от 03.07.2016 № 244-ФЗ).

В связи с этим утверждены: форма декларации по НДС при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме, порядок ее заполнения и формат представления декларации в электронной форме.

Какие услуги облагаются НДС

Под услугами, оказанными в электронной форме, понимаются услуги, оказанные через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через Интернет, автоматизировано, с использованием информационных технологий (п. 1 ст. 174.2 НК РФ).

Не относятся к услугам, оказанным в электронной форме:

• реализация товаров (работ, услуг), если при заказе через Интернет поставка товаров (выполнение работ, оказание услуг) осуществляется без использования Интернета;

• реализация (передача прав на использование) программ для ЭВМ (включая компьютерные игры), баз данных на материальных носителях;

• оказание консультационных услуг по электронной почте;

• оказание услуг по предоставлению доступа к Интернету.

Кто будет сдавать декларацию

Отчитываться по НДС по новой форме должны иностранные организации:

• которые оказывают услуги в электронной форме физическим лицам - не предпринимателям и рассчитываются непосредственно с этими физическими лицами, кроме иностранных организаций, оказывающих такие услуги через обособленное подразделение на территории РФ (п. 8 ст. 174.2 НК РФ);

• налоговые агенты - посредники, участвующие в расчетах с физическими лицами по договорам поручения, комиссии, агентским или иным аналогичным договорам с иностранными организациями, оказывающими услуги в электронной форме (п. 3 ст. 174.2 НК РФ).

Чтобы сдать декларацию, иностранной организации необходимо встать на учет в российской налоговой инспекции, подав заявление не позднее 30 календарных дней со дня начала оказания услуг в электронной форме (п. 4.6 ст. 83 НК РФ). Для иностранных организаций, которые уже оказывали услуги до 01.01.2017, таким «началом» будет считаться 1 января, и они должны подать заявление о постановке на учет не позднее 01.02.2017.

Зарегистрироваться можно и через личный кабинет налогоплательщика (п. 5.1 ст. 84 НК).

Как заполнять декларацию

В декларации следует заполнить:

• титульный лист;

• раздел 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет";

• раздел 2 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет";

• раздел 3 "Сведения (информация) об оказанных иностранными организациями услугах в электронной форме, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) налогом на добавленную стоимость".

При заполнении декларации применяются справочники кодов:

• коды, определяющие налоговый период – в реквизите "Налоговый период (код)" титульного листа декларации;

• коды видов услуг, оказываемых иностранными организациями в электронной форме – в строке 205 раздела 2 декларации.

В разделе 1 следует указать общую стоимость оказанных услуг на территории РФ в рублях и общую сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет в рублях.

В разделе 2 нужно отразить следующую информацию по каждому коду вида оказанной услуги в электронной форме на территории РФ:

• стоимость оказанных услуг с учетом НДС в валюте платежа по каждому коду вида валюты;

• официальный курс валюты к рублю Банка России на последний день квартала, в котором поступила оплата (частичная оплата) оказанных услуг, в отношении определенного кода вида иностранной валюты;

• стоимость оказанных услуг с учетом НДС в рублях;

• сумму НДС, исчисленную за квартал, в рублях.

Раздел 3 заполняют только иностранные организации, которые оказывают физическим лицам услуги, не облагаемые НДС - предоставляют им лицензии на использование программ для ЭВМ, баз данных через Интернет.

Стоимостные показатели нужно округлять до полных рублей и полных единиц иностранной валюты.

Когда и как сдавать декларацию

Новая форма декларации применяется, начиная с отчетности по НДС за первый квартал 2017 года. Сдавать ее следует в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика с усиленной неквалифицированной электронной подписью - не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

В период, когда иностранная организация не может использовать личный кабинет налогоплательщика, она вправе сдать декларацию по ТКС с усиленной квалифицированной электронной подписью.