.

НДС по услугам доверительного управления имуществом

Письмо Министерства финансов РФ № 03-07-11/34191 от 14.05.2019

Минфин разъяснил, что безвозмездные услуги по доверительному управлению имуществом облагаются НДС. В этом случае налоговую базу определяют исходя из рыночных цен с использованием методов, установленных главой 14.3 НК РФ.

Суть договора доверительного имущества

В соответствии с договором доверительного управления имуществом доверительный управляющий вправе совершать в отношении этого имущества любые юридические и фактические действия в интересах учредителя (выгодоприобретателя) (п. 1 ст. 1012 ГК РФ).

Чтобы договор считался заключенным, в нем обязательно надо определить (ст. 1016 ГК РФ):

  • состав передаваемого имущества;
  • наименование учредителя управления (или выгодоприобретателя);
  • размер и форму вознаграждения управляющего.

Договор заключают на срок не более 5 лет п. 2 ст. 1016 ГК РФ.

Передача недвижимого имущества в доверительное управление подлежит госрегистрации (ст. 4 Федерального закона от 21.07.97 № 122-ФЗ).

Свое имущество учредитель управления передает по акту приема-передачи. Для денежных расчетов, связанных с доверительным управлением, управляющий открывает отдельный банковский счет (п. 1 ст. 1018 ГК РФ).

Отчет управляющего

В установленные договором сроки управляющий должен отчитываться учредителю (выгодоприобретателю) о своей деятельности (п. 4 ст. 1020 ГК РФ). Отчет управляющего, помимо обязательных реквизитов, установленных законом о бухгалтерском учете, должен содержать информацию:

  • о совершенных сделках;
  • о сумме полученных доходов за отчетный период;
  • о сумме расходов, связанных с управлением имуществом;
  • об изменениях в составе имущества (например, о его утрате или повреждении);
  • о размере вознаграждения.

Отчет управляющего служит первичным документом для учета у всех сторон договора.

НДС по услугам управляющего

Услуги доверительного управляющего облагаются НДС по общей налоговой ставке 20%.

Дата реализации услуг определяется на основании отчета о деятельности доверительного управляющего. Не позднее пяти дней после передачи отчета управляющий выставляет учредителю управления счет-фактуру на сумму своего вознаграждения.

Если доверительный управляющий выполняет свои обязанности безвозмездно, то такое положение также должно быть указано в договоре.

Но НДС с суммы вознаграждения исчисляется и в том случае, если в договоре не предусмотрена его выплата.

Дело в том, что оказание услуг на безвозмездной основе признается объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Порядок формирования налоговой базы по таким операциям предусмотрен пунктом 2 статьи 154 НК РФ.

А эта норма предусматривает, что налоговой базой является стоимость услуг, исчисленная с учетом статьи 105.3 НК РФ. Эта статья регулирует цену сделки между взаимозависимыми лицами.

Рыночная цена

И сама статья 105.3 НК РФ предусматривает, что ее положения должны учитываться при определении соответствующей налоговой базы по отдельным налогам.

Суть в том, чтобы любые доходы, которые фирма могла бы получить, но не получила из-за занижения цены сделки, учитывались в составе ее доходов для целей налогообложения.

Нормы пункта 1 статьи 105.3 НК РФ предусматривают применение в сделках между взаимозависимыми лицами общепринятого принципа «вытянутой руки». Его смысл в том, что рыночной признается цена, которая может быть получена в сделках, если стороны в них не являются взаимозависимыми.

Но сравнивать можно не любые, а только сопоставимые сделки, то есть совершаемые в одинаковых коммерческих и (или) финансовых условиях.

О сопоставимости сделок можно судить, сравнивая, например:

  • предмет сделки;
  • функции, выполняемые сторонами сделки;
  • условия, которые влияют на цену;
  • условия сделки (объем работ или услуг, сроки исполнения обязательств, условия платежей, курсы валют и их изменения и др.).

Пример. Пересчет налога на прибыль и НДС

Цена по сделке с взаимозависимой компанией установлена в размере 100 млн. руб. Проверяющие установили, что по точно такой же сделке на аналогичных условиях, но с независимым предпринимателем цена составила 150 млн. руб. Это единственная сопоставимая сделка. В случае проверки продавцу пересчитают налог на прибыль и НДС, исходя из цены 150 млн. руб.

В случаях, когда применяется статья 105.3 НК РФ, для определения фактической цены сделки возможно применение методов, установленных главой 14.3 НК РФ. На это и указывает Минфин в комментируемом письме.

Вкратце о методах

НК РФ установлены пять методов для определения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам. Они позволяют достоверно определить рыночную цену, которая сложилась бы при отсутствии взаимозависимости между сторонами.

Укажем эти методы в порядке приоритета использования:

  1. Метод сопоставимых рыночных цен.
  2. Метод цены последующей реализации.
  3. Затратный метод.
  4. Метод сопоставимой рентабельности.
  5. Метод распределения прибыли.

А теперь вкратце рассмотрим суть этих методов.

Метод сопоставимых рыночных цен применяют, если есть достаточная информация как минимум об одной сопоставимой сделке, предметом которой являются идентичные (или однородные) товары, работы или услуги. Этот метод приоритетный. Суть его в определении интервала цен. Когда интервал цен определен, нужно посмотреть, попадает ли в него цена проверяемой сделки. Если попадает, то цена этой сделки соответствует рыночной.

Метод цены последующей реализации применяют, когда одно взаимозависимое лицо купило товар у другого взаимозависимого лица, а затем без переработки продало независимому лицу.

Затратный метод применяют, когда предметом сделки является выполнение работ (оказание услуг), при котором используются нематериальные активы, существенно влияющие на рентабельность затрат. Этот метод подходит при оказании услуг по управлению денежными средствами, в том числе для операций на рынке ценных бумаг и валютном рынке.

Суть этих двух методов заключается в том, чтобы определить интервал валовой рентабельности по нескольким сопоставимым сделкам и проверить, попадает ли рентабельность контролируемой сделки в данный интервал. Если попадает, то цена этой сделки соответствует рыночной.

Метод сопоставимой рентабельности применяют, когда недостаточно информации для использования предыдущих методов. Суть его в том, чтобы найти рыночный интервал по одному из видов операционной рентабельности и проверить, попадает ли рентабельность контролируемой сделки в данный интервал.

Этот метод применяют в отношении одного из следующих видов рентабельности:

  • продаж;
  • затрат;
  • коммерческих и управленческих расходов;
  • активов.

Если рентабельность проверяемой сделки попадает в интервал, то цена этой сделки соответствует рыночной.

И, наконец, при методе распределения прибыли смотрят, как распределяется прибыль или убыток между участниками сопоставимой сделки.

Если прибыль проверяемого налогоплательщика больше или равна прибыли участника сопоставимой сделки (а убыток меньше или равен), то это значение прибыли или убытка применяют для начисления налогов. Если меньше, то налоги рассчитывают исходя из прибыли участника сопоставимой сделки.

Эксперт по налогообложению Б.Л.Сваин
Письмо Министерства финансов РФ № 03-07-11/34191 от 14.05.2019текст документа

Письмо Министерства финансов РФ
№ 03-07-11/34191 от 14.05.2019

В связи с письмом по вопросу о порядке определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в отношении услуг по доверительному управлению, оказываемых на безвозмездной основе, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом в целях главы 21 Кодекса передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 2 статьи 154 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как стоимость данных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога на добавленную стоимость.

Таким образом, в отношении подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость услуг по доверительному управлению имуществом, оказываемых на безвозмездной основе, налоговая база определяется в порядке, установленном пунктом 2 статьи 154 Кодекса, как стоимость оказанных услуг, исчисленная исходя из рыночных цен без включения в них налога. При этом определение рыночных цен для целей пункта 2 статьи 154 Кодекса осуществляется с учетом положений статьи 105.3 Кодекса.

Также обращаем внимание, что статьей 105.3 Кодекса в целях определения рыночных цен предусмотрено применение методов, установленных главой 14.3 Кодекса.

Учитывая изложенное, полагаем, что при определении стоимости услуг по доверительному управлению имуществом, оказываемых на безвозмездной основе, для целей налогообложения налогом на добавленную стоимость следует использовать методы, установленные главой 14.3 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.


Заместитель директора Департамента Н.А.КУЗЬМИНА

Вверх

 Закажите бератор сейчас
и получите отличный подарок
Заказать бератор