НДС: раздельный учет продукции

Письмо Министерства финансов РФ №03-07-11/52011 от 25.07.2018

Минфин России разъяснил о ведении раздельного учета при осуществлении как облагаемых НДС, так и освобождаемых от НДС операций.

Операции, облагаемые НДС

Если приобретенные товары (работы, услуги) используются в операциях, облагаемых НДС, то при выполнении необходимых условий, налог можно принять к вычету. Эти условия перечислены в статье 172 Налогового кодекса:

• товары (работы, услуги) и имущественные права должны быть приобретены для производственной деятельности или операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи;
• товары должны быть оприходованы (приняты к учету);
• у фирмы должен быть надлежаще оформленный счет-фактура поставщика и соответствующие первичные документы (с выделенной отдельной строкой суммой НДС);
• при ввозе товаров на территорию России НДС должен быть уплачен на таможне.

Если организация осуществляет операции, не облагаемые НДС

Если организация осуществляет операции, не облагаемые НДС, то налог к вычету не принимается, а учитывается в стоимости товаров (работ, услуг). Впоследствии в составе этой стоимости НДС списывается на затраты, в том числе через амортизационные отчисления.

Напомним, «входной» НДС учитывают в стоимости приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав, если:

• указанные товары (работы, услуги) приобретены для использования в операциях, не облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ);
• эти товары (работы, услуги) используются для операций, местом реализации которых не признается территория РФ (пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ);
• покупатель товаров (работ, услуг) не является плательщиком НДС, применяет специальные налоговые режимы в виде УСН, ЕНВД, ЕСХН, патентной системы налогообложения или освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со статьями 145 и 145.1 Налогового кодекса (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ);
• купленные товары (работы, услуги), имущественные права используются для операций, которые не признаются реализацией в соответствии с пунктом 2 статьи 146 Налогового кодекса (пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ);
• товары (в том числе основные средства, нематериальные активы, имущественные права) были приобретены банком, который учитывает «входной» НДС в затратах в соответствии с пунктом 5 статьи 170 Налогового кодекса, и реализуются им до начала использования для осуществления банковских операций, для сдачи в аренду или до введения в эксплуатацию (пп. 5 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Операции как облагаемые, так и не облагаемые НДС

Суммы НДС по товарам (работам, услугам), используемым для совершения как облагаемых, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) операций, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в определенной пропорции.

В этом случае, чтобы принять НДС к вычету, нужно выполнить дополнительные требования, предусмотренные Налоговым кодексом, – следует вести раздельный учет:

• выручки от продажи и расходов на производство разных видов продукции (п. 4 ст. 149 НК РФ);
• входного НДС по товарам (работам, услугам), а также основным средствам и нематериальным активам, которые фирма использует для производства разных видов продукции (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Обратите внимание: если организация не будет вести раздельный учет входного НДС, то налог, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг), нельзя будет принять к вычету. Более того, сумму налога, предъявленную поставщиками, нельзя будет отнести и на затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Раздельный учет: как организовать?

Таким образом, чтобы правильно списать входной НДС, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг), необходимо:

• сумму налога по купленным товарам (работам, услугам), которые предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС, принимать к вычету;
• сумму налога по купленным товарам (работам, услугам), которые предназначены для осуществления операций, не облагаемых НДС, списывать на увеличение их стоимости.

К счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» можно открыть отдельные субсчета, например:

• 19-1 «НДС по ценностям (расходам), предназначенным для производства облагаемой продукции»;
• 19-2 «НДС по ценностям (расходам), предназначенным для производства необлагаемой продукции»;
• 19-3 «НДС по ценностям (расходам), предназначенным для производства как облагаемой, так и необлагаемой продукции».

Пример. Раздельный учет НДС

АО «Оптика» производит два вида очков – солнцезащитные (облагаются НДС) и обычные (от НДС освобождены). В августе «Оптика» купила материалы:

•  для производства солнцезащитных очков – на общую сумму 17 700 руб. (в том числе НДС – 2700 руб.);
• для производства обычных очков – на общую сумму 35 400 руб. (в том числе НДС – 5400 руб.).

Материалы на производство разных видов продукции «Оптика» учитывает на отдельных субсчетах, открытых к счетам 10 «Материалы» и 20 «Основное производство»:

• субсчет 1 – для учета операций, облагаемых НДС;
• субсчет 2 – для учета операций, освобожденных от НДС.

В августе бухгалтер сделает такие проводки:

по учету продукции, облагаемой НДС (солнцезащитных очков)

Дебет 10-1 Кредит 60

• 15 000 руб. (17 700 – 2700) – оприходованы материалы для производства солнцезащитных очков;

Дебет 19-1 Кредит 60

• 2700 руб. – учтен НДС по оприходованным материалам для производства солнцезащитных очков;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19-1

• 2700 руб. – принят к вычету НДС;

Дебет 60 Кредит 51

• 17 700 руб. – оплачены материалы для производства солнцезащитных очков;

Дебет 20-1 Кредит 10-1

• 15 000 руб. – материалы списаны в производство;

по учету продукции, не облагаемой НДС (обычных очков)

Дебет 10-2 Кредит 60

• 30 000 руб. (35 400 – 5400) – оприходованы материалы для производства обычных очков;

Дебет 19-2 Кредит 60

• 5400 руб. – учтен НДС по оприходованным материалам для производства обычных очков;

Дебет 10-2 Кредит 19-2

• 5400 руб. – НДС учтен в стоимости материалов;

Дебет 60 Кредит 51

• 35 400 руб. – оплачены материалы для производства обычных очков;

Дебет 20-2 Кредит 10-2

• 35 400 руб. (30 000 + 5400) – материалы списаны в производство.

Распределение расходов

Не все произведенные затраты можно прямо распределить между различными видами деятельности. Прежде всего, это общехозяйственные и общепроизводственные расходы (например, расходы на аренду производственного помещения, где изготавливают продукцию, как облагаемую НДС, так и освобожденную от налога).

В такой ситуации нужно определить пропорцию, в которой приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права используются в деятельности, подлежащей налогообложению и освобождаемой от налогообложения.

Пропорция, в которой НДС принимается к вычету, определяется по правилам, установленным пунктом 4.1 статьи 170 Налогового кодекса. Пропорцию нужно определять по данным квартала. Сначала нужно определить долю продукции, не облагаемой НДС, в общей сумме выручки за тот квартал, в котором фирма получила право на вычет по приобретенным товарам (работам, услугам). Затем рассчитывают сумму входного НДС, которую нужно включить в стоимость купленных товаров (работ, услуг).