НДС у банкрота: особенности налогообложения

Письмо Федеральной налоговой службы №СД-4-3/13059@ от 05.07.2017

ФНС России ответила на вопрос о налогообложении НДС имущества, произведенного в ходе текущей производственной деятельности организации-банкрота.

Налог на добавленную стоимость

В целях налогообложения товаром признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК Ф). Реализация имущества, имущественных прав организаций-банкротов НДС не облагаются (подп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ). Значит, реализация продукции (для целей налогообложения являющейся товаром), изготовленной в ходе текущей производственной деятельности организации-банкрота, НДС не облагается.

«Входной» НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым организацией-банкротом для изготовления такой продукции, к вычету не принимается, а учитывается в их стоимости (подп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Кроме того, нужно восстановить ранее принятые к вычету суммы НДС по:

• товарам (работам, услугам), использованным для производства продукции;

• имуществу, которое было приобретено ранее, а реализовано после признания организации банкротом.

Восстановить налог следует в том календарном году, в котором товары (работы, услуги) использованы для производства продукции, то есть в необлагаемых НДС операциях. Суммы восстановленного НДС учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 Налогового кодекса РФ (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Налог на прибыль

Для целей налогообложения прибыли реализация имущества организацией-банкротом отражается в общем порядке. Выручка от реализации имущества включается в состав доходов  (п. 1 ст. 249, подп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ). Эти доходы уменьшаются:

• в отношении покупных товаров - на стоимость их приобретения (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ);

• в отношении амортизируемого имущества - на его остаточную стоимость (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ);

• в отношении продукции - на сумму прямых затрат на ее изготовление (п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ);

• в отношении прочего имущества  (за исключением ценных бумаг) - на цену его приобретения (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Если организация при такой реализации восстанавливает ранее принятый к вычету НДС, то его сумма признается прочим расходом, связанным с производством и реализацией, согласно статье 264 Налогового кодекса РФ.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете продажа имущества организации-банкрота отражается в общеустановленном порядке.

При продаже товаров, продукции организация признает доход от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, далее - ПБУ 9/99). Одновременно фактическая себестоимость товаров, продукции формирует себестоимость продаж текущего отчетного периода (п. п. 9, 19 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, далее - ПБУ 10/99).

Доходы от продажи основных средств, материалов и прочего имущества учитываются в качестве прочих (п. 7 ПБУ 9/99). Остаточная стоимость, фактическая себестоимость этого имущества учитывается при определении финансового результата в качестве прочих расходов (п. п. 11, 19 ПБУ 10/99).

Если при такой продаже был восстановлен «входной» НДС, то он признается в составе того вида расходов, к которому отнесена стоимость проданного актива. Так, при реализации продукции, товаров восстановленный НДС относят на расходы по обычным видам деятельности.

Пример 1. Продажа товаров банкротом

Организация, признанная банкротом, продала ранее приобретенный товар за 150 000 рублей. Фактическая себестоимость этого товара, равная цене его приобретения, составляет 80 000 рублей. «Входной» НДС, ранее принятый к вычету по товару – 14 400 рублей.

Бухгалтер сделает следующие записи.

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 14 400 руб. –  восстановлен «входной» НДС по товару;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

- 150 000 руб. – отражена выручка от продажи товара;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

– 80 000 руб. – списана фактическая себестоимость проданного товара;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 19

– 14 400 руб. - восстановленный НДС отнесен к расходам на продажу, поскольку его восстановление непосредственно связано с продажей товара;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44

– 14 400 руб. – расходы на продажу в сумме восстановленного НДС отнесены на себестоимость продаж;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

- 150 000 руб. – получены денежные средства от покупателя товара.

При продаже иного имущества его остаточную стоимость, фактическую себестоимость включают в состав прочих расходов.

Пример 2. Продажа основного средства банкротом

Организация, признанная банкротом, продала основное средство за 170 000 рублей. Первоначальная стоимость объекта – 300 000 рублей, остаточная стоимость на момент продажи - 100 000 рублей. «Входной» НДС был принят к вычету по основному средству общей в сумме 54 000 рублей.

Восстановить «входной» НДС следует пропорционально остаточной стоимости основного средства, то есть в сумме 18 000 руб. (54 000 х 100 000 / 300 000).

Бухгалтер сделает следующие записи.

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 18 000 руб. –  восстановлен «входной» НДС по основному средству;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1

- 170 000 руб. – отражена выручка от продажи основного средства;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– 100 000 руб. – списана фактическая себестоимость проданного объекта;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 19

– 18 000 руб. - восстановленный НДС отнесен к прочим расходам, поскольку его восстановление непосредственно связано с продажей основного средства;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

- 170 000 руб. – получены денежные средства от покупателя.