НДС: валютная оплата у налогового агента

Письмо Министерства финансов РФ №03-07-08/10658 от 27.02.2017

Оказание услуг облагается НДС, если услуги оказаны на территории РФ (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Место реализации услуг следует определять по правилам, установленным статьей 148 Налогового кодекса РФ. Например, услуги, названные в подпункте 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ, считаются оказанными в России, если заказчик ведет деятельность на территории РФ.

При приобретении на территории РФ услуг у иностранного исполнителя, не ведущего деятельность в РФ и не состоящего на учете в российской налоговой инспекции, российский заказчик признается налоговым агентом по НДС - независимо от того, является ли заказчик налогоплательщиком НДС. Он обязан удержать налог из средств, выплачиваемых иностранному исполнителю, по налоговой ставке 18/118 и перечислить налог в бюджет одновременно с выплатой денег «иностранцу»  (п. п. 1, 2 ст. 161, п. 4 ст. 173, абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ).

Платить НДС налоговому агенту следует в рублях (п. 5 ст. 45 НК РФ). И если по договору он оплачивает услуги иностранной валютой, то возникает вопрос: по какому курсу пересчитывать в рубли удержанный НДС?

Минфин России считает: если стоимость услуг выражена в иностранной валюте, то налоговый агент определяет налоговую базу по НДС в рублях исходя из официального курса Банка России на дату фактического осуществления расходов – то есть на дату оплаты услуг иностранного исполнителя. Аналогичные разъяснения контролирующие ведомства давали и ранее (письма Минфина России от 21.01.2015 № 03-07-08/1467, ФНС России от 23.01.2017 № СД-4-3/950@).

Сумма налога, уплаченная в бюджет налоговым агентом, отражается в разделе 2 декларации по НДС.

Налоговый агент – налогоплательщик НДС вправе заявить вычет налога в сумме, фактически уплаченной в бюджет, после принятия услуг к учету на основании:

• счета-фактуры;

• документов, подтверждающих уплату в бюджет НДС;

• соответствующих первичных документов (п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 04.05.2017 № 03-07-08/27226).

Пример 1. НДС при оказании услуг на условиях предоплаты

ООО «Вектор» заключило договор с иностранным исполнителем на оказание консультационных услуг стоимостью 5900 евро (в том числе 900 евро составляет НДС к уплате в российский бюджет) на условиях 100%-ной предоплаты.

Курс евро, установленный Банком России, на дату перечисления предоплаты составляет (условно) 60 руб/евро. Бухгалтер сделает следующие проводки.

На дату перечисления предоплаты:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- 54 000 руб. (900 х 60) – удержан НДС с суммы предоплаты;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам» КРЕДИТ 52

- 300 000 руб. ((5900 – 900) х 60) – перечислена предоплата иностранному исполнителю;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51

- 54 000 руб. – уплачен НДС в бюджет;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам»

- 54 000 руб. – отражена сумма НДС, подлежащая вычету.

Налоговый агент не имеет права на вычет "авансового" НДС, поскольку не выполняются условия для такого вычета (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).

На дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг:

ДЕБЕТ 26 (44, …) КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по оказанным услугам»

- 300 000 руб. – приняты к учету оказанные услуги;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

- 54 000 руб. – принят к вычету НДС со стоимости оказанных услуг;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по оказанным услугам» КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам»

- 300 000 руб. – зачтена предоплата в счет оплаты оказанных услуг.

При оказании услуг на условиях их последующей оплаты порядок расчета НДС к уплате в бюджет не изменяется.

Пример 2. НДС при оказании услуг на условиях последующей оплаты

Воспользуется условием примера 1 и предположим, что ООО «Вектор» оплачивает услуги в полной сумме после подписания акта – в том же месяце. Курс евро, установленный Банком России, составил (условно):

• на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг – 60 руб/евро;

• на дату оплаты - 65 руб/евро.

Бухгалтер сделает следующие проводки.

На дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг:

ДЕБЕТ 26 (44, …) КРЕДИТ 60

- 300 000 руб. ((5900 – 900) х 60) – приняты к учету оказанные услуги;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

- 54 000 руб. (900 х 60) – отражен НДС со стоимости оказанных услуг;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 76

- 54 000 руб. – уменьшена задолженность перед исполнителем на сумму НДС.

На дату оплату услуг:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60

- 25 000 руб. ((5900 – 900) х (65 – 60)) – отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с исполнителем;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52

- 325 000 руб. ((5900 – 900) х 65) – оплачены оказанные услуги;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76

- 4500 руб. (900 х (65 – 60)) - отражена отрицательная курсовая разница по сумме НДС к уплате в бюджет;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- 58 500 руб. (900 х 65) – начислен НДС к уплате в бюджет;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51

- 58 500 руб. – уплачен НДС в бюджет;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 91-1

- 4500 руб. – отражена положительная курсовая разница по сумме НДС к вычету;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

- 58 500 руб. – принят к вычету уплаченный НДС со стоимости услуг.