.

НДС: восстанавливать или нет

Письмо Федеральной налоговой службы №СД-4-3/7167@ от 16.04.2018

Если компания списывает основное средство досрочно из-за физического или морального износа, восстанавливать входной НДС по нему не нужно.

Организация должна восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету, если приобретенное имущество (работы, услуги) будет использоваться в деятельности, не облагаемой НДС. А именно:

  • при использовании приобретенного имущества в операциях, не облагаемых НДС по статье 149 НК РФ, или в операциях, не являющихся объектом обложения НДС по пункту 2 статьи 146 НК РФ, а также при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг), местом реализации которых не является РФ;

  • при передаче имущества в уставный капитал (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ);

  • при переходе на УСН или ЕНВД (по имуществу, которое будет использоваться во вмененной деятельности) (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ);

  • при получении освобождения от НДС (п. 8 ст. 145 НК РФ).

Также НДС нужно восстановить:

  • при принятии на учет товаров, оплаченных авансом, если НДС с этого аванса был принят к вычету;

  • при возврате аванса, НДС по которому был принят к вычету;

  • при уменьшении стоимости приобретенных товаров и получении корректировочного счета-фактуры продавца (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ);

  • при экспорте сырьевых товаров.

По вопросу об обязанности восстанавливать суммы НДС существует позиция ВАС РФ, изложенная в решении от 23.10.2006 № 10652/06. Восстанавливать и уплачивать в бюджет ранее правомерно принятые к вычету суммы НДС плательщик обязан только в случаях, предусмотренных законодательством.

Все случаи, при которых суммы налога должны быть восстановлены, перечислены в пункте 3 статьи 170 НК РФ. Соответственно в случаях, не перечисленных в этой норме, суммы НДС восстанавливать не нужно.

Таким образом, плательщик НДС не обязан восстанавливать суммы этого налога, ранее правомерно принятые к вычету, если он списал с баланса основные средства по причине их физической непригодности и морального износа.

Эксперт по налогообложению Б.Л.Сваин
Письмо Федеральной налоговой службы №СД-4-3/7167@ от 16.04.2018текст документа

Письмо Федеральной налоговой службы
№СД-4-3/7167@ от 16.04.2018

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение ПАО по вопросу восстановления ранее принятых к вычету сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС) по приобретенным основным средствам, списываемым до окончания срока амортизации, и сообщает следующее.

Согласно подпунктам 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС.

Официальный источник электронного документа содержит неточность: в абзаце имеются в виду пункты 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании подпункта 2 и 3 статьи 170 Кодекса НДС подлежит восстановлению в случаях, если приобретенные товары (работы, услуги), в том числе основные средства, не используются в деятельности, облагаемой НДС.

Официальный источник электронного документа содержит неточность: в абзаце имеются в виду пункты 2 и 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно позиции Высшего арбитражного суда Российской Федерации, изложенной в решении от 23.10.2006 N 10652/06, обязанность по уплате в бюджет ранее правомерно принятых к вычету сумм НДС должна быть предусмотрена законодательством. Пункт 3 статьи 170 Кодекса устанавливает случаи, при которых суммы налога подлежат восстановлению. Таким образом, в случаях, не перечисленных в пункте 3 статьи 170 Кодекса, суммы НДС восстановлению не подлежат. В развитие данной позиции Высшего арбитражного суда арбитражные суды нижестоящих инстанций приходят к выводу об отсутствии обязанности по восстановлению сумм НДС, ранее правомерно принятых к вычету, в случае списания налогоплательщиком с баланса основных средств по причине их непригодности.

Учитывая изложенное, суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, по приобретенным основным средствам, списываемым до окончания срока амортизации в связи с физическим и моральным износом, по мнению ФНС России, восстановлению не подлежат.

Настоящее письмо не является нормативным правовым актом, не влечет изменений правового регулирования налоговых отношений, не содержит норм, влекущих юридические последствия для неопределенного круга лиц, носит информационный характер и не препятствует налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от положений настоящего письма.


Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса Д.С. САТИН

Вверх

Простой юридический
вопрос ставит в тупик?
Найти ответ в бераторе!