Нормативы технологических потерь устанавливать разрешено

Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/1/8847 от 16.02.2017

Минфин России ответил на вопрос об учете технологических потерь для целей налогообложения прибыли.

Налог на прибыль

Технологические потери – это безвозвратные отходы при производстве или транспортировке товаров, выполнении работ, оказании услуг, обусловленные технологическими особенностями производственного цикла или процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья. В налоговом учете технологические потери включают в состав материальных расходов (подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ).

Согласно позиции Минфина России, организация самостоятельно устанавливает нормативы технологических потерь исходя из особенностей собственного производственного цикла и процесса транспортировки. Нормативы могут быть установлены внутренними документами организации, а именно:

• технологическими картами;

• сметами технологического процесса;

• иными аналогичными документами,

которые разрабатываются специалистами организации, контролирующими технологический процесс (например, технологами), и утверждаются уполномоченными лицами организации.

Аналогичное мнение финансовое ведомство высказывало и ранее (письма Минфина России от 28.10.2014 № 03-03-06/1/54555, от 09.06.2014 № 03-03-06/1/27690, от 04.09.2015 № 03-03-06/4/51202, от 07.09.2016 № 03-03-05/52297).

Дата признания технологических потерь в составе материальных расходов в Налоговом кодексе РФ отдельно не установлена. Поэтому можно руководствоваться общим порядком признания расходов и требованием об их документальном подтверждении, то есть признавать технологические потери в периоде, когда оформлены документы на списание потерь (п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 272 НК РФ). Такими документами могут быть товарно-транспортная накладная, акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей, бухгалтерская справка.

Налог на добавленную стоимость

Если имущество утрачено в результате событий, не зависящих от воли организации (по причине порчи, боя, хищения, стихийного бедствия, пожара и тому подобных событий), в том числе в процессе производства и транспортировки, такое выбытие не является операцией, учитываемой при формировании объекта налогообложения по НДС. Однако необходимо документально зафиксировать факт выбытия имущества и то обстоятельство, что оно выбыло именно в силу технологических особенностей производства (п. 10 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).

Что касается восстановления «входного» НДС со стоимости имущества (если налог был ранее принят к вычету), то при списании имущества в связи с его потерями при производстве или транспортировке восстанавливать налог не нужно, поскольку такой случай восстановления НДС не предусмотрен пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Бухгалтерский учет

Потери, возникающие в процессе производства и при перевозках, обусловленные технологическими особенностями этого производства и перевозок, являются расходами по обычным видам (п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Заметьте: технологические потери не являются естественной убылью, нормативы таких потерь организация устанавливает самостоятельно, однако они учитываются в аналогичном порядке (подп. "б" п. 234, подп. "б" п. 29, п. 30 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н).

Пример. Учет технологических потерь

Технологической картой установлено, что потери сырья при его использовании в основном производстве могут достигать 2 процентов. При переработке 12 т сырья, фактическая себестоимость которого равна 600 000 рублей, потери составили 0,1 т.

Поскольку допустимые технологические потери могут в данном случае достигать 0,24 т (12 х 2%), то вся стоимость утраченного при производстве сырья признается расходом по обычным видам деятельности. Бухгалтер сделает следующую запись:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10

- 5000 руб. (600 000 / 12 х 0,1)  – отражены технологические потери сырья при производстве продукции.