Новые формы бухотчетности: как применять

Письмо Федеральной налоговой службы № БА-4-1/15052@ от 31.07.2019

ФНС направила для использования в работе рекомендуемые машиночитаемые формы бухгалтерской отчетности – общие и упрощенные. Также в письме ФНС опубликованы обновленные контрольные соотношения показателей бухотчетности. Письмо явилось логическим продолжением принятия Федерального закона от 28.11.2018 № 444-ФЗ, издания приказа Минфина РФ от 19.04.201 № 61н и утверждения новой редакции ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Информационный ресурс бухотчетности

Федеральный закон от 28.11.2018 № 444-ФЗ «О внесении изменений в федеральный закон «О бухгалтерском учете» предусматривает, что с 2020 года вместо сдачи в статистику вводится обязанность сдавать отчетность в налоговый орган для включения в информационный ресурс бухгалтерской отчетности. Его будет вести ФНС. Все функции, касающиеся сдачи отчетности – разработка форм и форматов, порядок сдачи – перешли к налоговикам.

А все отчитывающиеся будут сдавать бухгалтерскую отчетность в электронном виде, и это коснется уже отчета за 2019 год.

Исключение – представители малого бизнеса. Им разрешено сдавать бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию на бумаге или по ТКС.

Электронным будет весь документооборот, включая представление аудиторского заключения в случаях обязательного аудита. Отчетность и заключение будут передаваться по ТКС через операторов ЭДО.

От представления обязательного экземпляра отчетности в госресурс освобождены:

• организации госсектора;
• ЦБ (он будет сдавать отчетность в ФНС в особом порядке);
• религиозные организации;
• организации, представляющие бухгалтерскую (финансовую) отчетность в ЦБ;
• организации, отчетность которых содержит сведения, отнесенные к гостайне;
• организации в случаях, установленных правительством.

Последние две категории будут сдавать отчетность по-прежнему в статистику.

Сведения из информресурса бухгалтерской отчетности заинтересованные пользователи (за исключением госорганов, органов местного самоуправления и Банка России) смогут получать за плату.

Изменены формы бухгалтерской отчетности

Приказ Минфина России от 19.04.2019 № 61н внес изменения в формы бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н.

Поправки затронули все формы отчетности: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет об изменениях капитала, отчет о целевом использовании средств, а также упрощенную отчетность для малых предприятий.

Вид экономической деятельности во всех формах теперь необходимо указывать в соответствии с ОКВЭД-2. Кроме того, все формы нужно заполнять только в тысячах рублей. Единица измерения «млн. руб.» из всех форм исключена.

В форму бухгалтерского баланса включена новая строка «Бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту». Если подлежит, ставится «1». Если нет – «0». При наличии такой обязанности в балансе приводятся данные аудитора: наименование аудиторской организации (Ф.И.О. индивидуального аудитора), ИНН, ОГРН (ОГРНИП).

Самые существенные изменения внесены в форму «Отчет о финансовых результатах».

Уточнены состав и наименование показателей, раскрывающих величину налога на прибыль (см. Информационное сообщение от 28.05.2019 № ИС-учет-18). В связи с этим в отчете предусмотрены следующие статьи:

• налог на прибыль - расход (доход) по налогу на прибыль (ранее – отсутствовал);
• текущий налог на прибыль (ранее – текущий налог на прибыль, в т. ч. постоянные налоговые обязательства (активы));
• отложенный налог на прибыль (ранее – изменение отложенных налоговых обязательств, изменение отложенных налоговых активов);
• налог на прибыль от операций, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода (участвует в формировании совокупного финансового результата периода) (ранее – отсутствовал).

Соответствующим образом изменены наименования и коды строк отчета.

Изменено название строки 2410. Теперь она называется «Налог на прибыль». Кроме того, из формы исключены строки 2421, 2430 и 2450. В них указывались суммы постоянных налоговых обязательств (активов) и изменение отложенных налоговых обязательств (активов). Вместо этих строк введены новые строки:

• 2411 «Текущий налог на прибыль»;
• 2412 «Отложенный налог на прибыль»;
• 2530 «Налог на прибыль от операций, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода».

В упрощенной форме отчета о финансовых результатах названия строк не изменились. Однако, в строке «Налог на прибыль (доходы)» вместо текущего налога на прибыль и изменения отложенных налоговых обязательств (активов) теперь следует отражать текущий и отложенный налог на прибыль.

Таким образом, в отчетных формах бухгалтерской отчетности отражены изменения в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», которые утверждены Приказом Минфина от 01.12.2018 № 236н. В обязательном порядке их нужно применять, начиная с отчетности за 2020 год. При этом возможно досрочное применение.

Поэтому и поправки, внесенные в отчет о финансовых результатах (в том числе в упрощенную форму), организации обязаны применять с бухгалтерской отчетности за 2020 год. Однако, эти поправки они могут применять и раньше указанного срока, если примут такое решение. Остальные поправки, в основном, технические, действуют с 1 июня 2019 года.

Сроки представления отчетности остаются прежними.

Новые машиночитаемые формы и контрольные соотношения

Комментируемым письмом ФНС опубликовала рекомендуемые машиночитаемые формы отчетности, которые подлежат предоставлению в налоговые органы за отчетный 2019 год.

Представлено два пакета документов:

• «Бухгалтерская отчетность». Включает бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о целевом использовании средств, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств;
• «Упрощенная бухгалтерская отчетность». Включает те же отчеты, только в упрощенном варианте – для малых предприятий.

Также даны контрольные соотношения, необходимые для проверки предоставляемой бухгалтерской отчетности.

Основные изменения в отчетности связаны с формой «Отчет о финансовых результатах». Изменились название, номера строк и состав показателя «Налог на прибыль». Соответственно меняются и контрольные соотношения строки «Чистая прибыль».

Так, «Чистая прибыль или убыток» отчета по строке 2400 граф 4, 5 равен сумме строк (граф 4, 5 соответственно):

• 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения»;
• 2410 «Налог на прибыль»;
• 2460 «Прочее».

Если показатель по строке будет стоять в скобках, то перед ним ставится знак минус.

Показатель «Совокупный финансовый результат периода» по строке 2500 граф 4, 5 равен сумме строк (граф 4, 5 соответственно):

• 2400 «Чистая прибыль (убыток)»;
• 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода»;
• 2520 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода»;
• 2530 «Налог на прибыль от операций, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода».

Здесь также действует правило отражения показателя в скобках, как и в предыдущем случае.

В письме раскрываются и другие контрольные соотношения – по взаимоувязке показателей других отчетных форм.

Но как же все-таки поступать тем, кто решил не применять в отчетности за 2019 год изменения, предусмотренные Приказом № 61н, и новую редакцию ПБУ 18/02?

Все они найдут ответ в комментируемом письме.

Так, в составе формы «Отчет о финансовых результатах» есть лист «Дополнительные строки отчета о финансовых результатах». Вот его и нужно заполнять в этом случае. Он повторяет состав строк старого отчета, которые теперь исключены из новой формы. А показатель строки «Текущий налог на прибыль» этого листа нужно указать по строке 2411 Отчета о финансовых результатах.